Статьи

Восстанавливаем НДС по экспортным операциям

Пунктом 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок применения налоговых вычетов в отношении экспортных операций по реализации товаров (работ, услуг) - "входной" НДС по таким товарам (работам, услугам) принимается к вычету не в общем порядке, а на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ. Вместе с тем, как показывает практика, не всегда известно заранее, какой товар (продукция) будет реализовываться на внутреннем рынке, а какой - на экспорт. В этой связи налогоплательщики производили налоговые вычеты по товарам (работам, услугам) при выполнении общих условий, установленных ст. 171 НК РФ, а затем при осуществлении экспортных операций восстанавливали налог. Такой порядок следовал из вышеупомянутого п. 3 ст. 172, а также п. 10 ст. 165 НК РФ. И надо сказать, налоговики его принимали, несмотря на то что требование по восстановлению НДС при реализации на экспорт гл. 21 НК РФ не содержала.

Возврат излишне взысканной суммы налога

Если у налогоплательщика по каким-либо причинам образовалась переплата в бюджет сумм налогов, пеней, штрафов, то он имеет право на своевременный зачет (возврат) этих сумм (пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ), а налоговый орган обязан осуществить такой возврат (пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ). Речь пойдет о налоге, излишне взысканном налоговым органом. Правила зачета (возврата) сумм налога, которые "должен" бюджет, установлены ст. ст. 78 и 79 НК РФ. Первая посвящена излишне уплаченным суммам, вторая - излишне взысканным. Чем эти суммы различаются? Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах (Определение КС РФ от 21.06.2001 N 173-О).

Восстановление входящего НДС

Рассмотрим изменения, внесенные Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. В частности, напомним, что с 1 октября 2011 г. перечень случаев восстановления НДС пополнился: п. 3 ст. 170 НК РФ дополнен пп. 4 - 6. Подпунктом 5 п. 3 ст. 170 НК РФ установлен порядок восстановления НДС по товарам, работам, услугам, используемым для экспортных операций. Перечень подобных операций установлен п. 1 ст. 164 НК РФ. Реализация товаров, которые вывезены в таможенном режиме экспорта, облагается НДС по ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Эти документы должны представляться в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товаров.

Доходы иностранной организации: исчисление и удержание налогов, отчетность

К доходам иностранцев, не облагаемым российским налогом на прибыль у источника выплаты - российской организации, относятся доходы: от продажи имущества (кроме недвижимости, находящейся на территории РФ, и акций российских компаний, более 50% активов которых состоит из такой недвижимости); от продажи имущественных прав; от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ. При этом указанные операции не должны приводить к образованию постоянного представительства иностранного контрагента в РФ. Основываясь на такой формулировке НК, налоговые инспекторы зачастую считают, что если деятельность привела к образованию постоянного представительства, но иностранец на налоговый учет в России не встал, то вы обязаны выступить в роли налогового агента.

НДС: документооборот и учет по договорам с ценой в у. е. без предоплаты

Споры по поводу того, как считать НДС по договорам, цена которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, но оплачивается в рублях, не прекращаются уже несколько лет. Видимо, устав от них, законодатель решил разрубить этот гордиев узел, закрепив порядок в самом Налоговом кодексе. В результате с 1 октября этого года начнет действовать новый п. 4 ст. 153 НК РФ, предусматривающий, что по договорам с ценой в у. е. курс иностранной валюты для целей определения налоговой базы по НДС фиксируется по курсу Банка России на дату отгрузки, если отгрузка предшествует оплате. Разницы же, возникающие при последующей оплате из-за колебаний курса иностранной валюты, в том числе приходящиеся на НДС, и продавец, и покупатель должны учитывать во внереализационных доходах или расходах как суммовые.

Определяем, за какой квартал взять выручку для расчета пропорции между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями

"Входной" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые вы намерены использовать и в облагаемой, и в не облагаемой этим налогом деятельности, нужно разделить. Ту его часть, которая приходится на подпадающие под НДС операции, вы заявите к вычету, а остальное - включите в стоимость приобретенного и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Чтобы определить размер каждой части, рассчитывают долю выручки от операций с НДС в общем объеме выручки за квартал. И исходя из этой доли делят "входной" НДС. Когда принятие товара к учету и получение счета-фактуры происходят внутри одного квартала, понятно, что долю нужно рассчитать исходя из выручки за этот квартал. Сложнее, если эти два события приходятся на разные кварталы. Тогда возникает вопрос: за какой квартал брать выручку для подсчета пропорции - за тот, в котором вы приняли покупку на учет, или же за тот, в котором будете заявлять НДС к вычету, уже располагая счетом-фактурой?

Объясняем налоговой инспекции причины несовпадения сумм доходов в декларациях по налогу на прибыль и НДС

Некоторые организации после сдачи отчетности получают от налоговиков сообщение с требованием дать пояснения о причинах несовпадения суммы показателей "Доходы от реализации" и "Внереализационные доходы" в декларации по налогу на прибыль с суммированной по кварталам налоговой базой в декларациях по НДС. Должны ли эти показатели совпадать и как подготовить ответ налоговикам? Эти пояснения надо представить в ИФНС в течение 5 рабочих дней со дня, следующего за днем получения вами от налоговиков сообщения (уведомления) с требованием об их представлении. Предъявить пояснения лучше в письменном виде (в произвольной форме) и лично налоговому инспектору (при этом нужно, чтобы он поставил отметку об их получении) или в канцелярию ИФНС, а не устно или по почте. Ведь ваши устные пояснения могут быть искаженно истолкованы налоговиками. А отправленные по почте пояснения могут попасть к инспектору с опозданием - после завершения камеральной проверки.

Переход на УСН: как правильно восстановить НДС по недвижимости

Если вы применяете общий режим налогообложения, но хотите снизить свою налоговую нагрузку, сейчас самое время задуматься о переходе со следующего года на упрощенку. Ведь для подачи заявления об этом есть только 2 месяца в году - октябрь и ноябрь. Но прежде чем бросаться заполнять это заявление, вспомните вот о чем. При переходе с общего режима на УСН вы должны будете восстановить НДС, ранее принятый к вычету по основным средствам, в том числе и по объектам недвижимости, которые будут использоваться уже на УСН, то есть в операциях, не облагаемых НДС. По ним налог должен быть восстановлен пропорционально их бухгалтерской остаточной стоимости (без учета переоценки). По общему правилу восстановить НДС нужно в квартале, предшествующем году перехода на упрощенку. То есть если УСН вы планируете применять с января 2012 г., то восстановить НДС надо в IV квартале 2011 г.

Налоговые споры: обязанность доказывания в суде

Действующим процессуальным законодательством установлено распределение бремени доказывания, под которым понимается возложение на одну из сторон налогового спора обязанности по сбору, представлению в суд доказательств и осуществлению доказывания. В статье раскрыты вопросы доказывания по налоговым спорам, выделены особенности, типичные ошибки, допускаемые сторонами по налоговому спору, приведены примеры из судебной практики. Распределение бремени доказывания не исключает возможности стороны, на которую эта обязанность не возложена, представить доказательства в подтверждение своей позиции. В законодательстве нет прямого указания на необходимость распределения обязанности по доказыванию на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки, а также на стадии обжалования в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу). В НК РФ содержатся только общие условия осуществления мероприятий налогового контроля и принятия решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки.

Признание доходов при методе начисления

Большинство организаций применяют в налоговом учете метод начисления. Положения Налогового кодекса РФ на первый взгляд четко определяют порядок признания доходов и расходов при применении каждого метода. Однако практика свидетельствует, что многие нормы вызывают разногласия между налогоплательщиками и налоговыми органами. В данной статье автор с учетом последних разъяснений Минфина России и налоговых органов, а также судебной практики рассматривает порядок признания доходов при методе начисления. Статьей 271 НК РФ определен порядок признания доходов при методе начисления. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.