Определяем, за какой квартал взять выручку для расчета пропорции между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями

"Входной" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые вы намерены использовать и в облагаемой, и в не облагаемой этим налогом деятельности, нужно разделить. Ту его часть, которая приходится на подпадающие под НДС операции, вы заявите к вычету, а остальное - включите в стоимость приобретенного и в бухгалтерском, и в налоговом учете (Пункт 4 ст. 170 НК РФ). Чтобы определить размер каждой части, рассчитывают долю выручки от операций с НДС в общем объеме выручки за квартал. И исходя из этой доли делят "входной" НДС.
Когда принятие товара к учету и получение счета-фактуры происходят внутри одного квартала, понятно, что долю нужно рассчитать исходя из выручки за этот квартал (Письмо ФНС России от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@). Сложнее, если эти два события приходятся на разные кварталы. Тогда возникает вопрос: за какой квартал брать выручку для подсчета пропорции - за тот, в котором вы приняли покупку на учет, или же за тот, в котором будете заявлять НДС к вычету, уже располагая счетом-фактурой?

НК РФ не дает ответа на этот вопрос. Этой неопределенностью могут воспользоваться налоговые инспекторы, придерживаясь при проверках то одного варианта, то другого - смотря какой из них позволит в конкретной ситуации доначислить налог. Ведь соотношение между выручкой от облагаемых и не облагаемых НДС операций из квартала в квартал колеблется. И, выбрав неверный, по мнению проверяющих, период, вы можете завысить либо вычет НДС, либо стоимость покупки, списываемую в расходы при расчете налога на прибыль. Рассмотрим аргументы в пользу каждого из вариантов.
Вариант 1. Дожидаться счета-фактуры - создавать себе неудобства
Предположим, мы решаем определять пропорцию по данным того квартала, в котором получен счет-фактура. Аргумент в пользу такого подхода: пока счет-фактура не выставлен - НДС вам не предъявлен (Пункты 1, 3 ст. 168 НК РФ), а значит, не только принимать к вычету, но и включать в стоимость покупки вам нечего.
Однако этот вариант может быть неудобен. Ведь если в прошлом квартале вы уже списали в расходы стоимость товаров, работ, услуг, то придется ее пересчитывать, чтобы учесть приходящуюся на необлагаемые операции часть НДС. Правда, иногда бухгалтеры списывают эту часть НДС в прочие расходы в том квартале, в котором получен счет-фактура. Это противоречит требованию учитывать налоговые расходы в том периоде, к которому они относятся (Пункт 1 ст. 272 НК РФ). Но вполне соответствует вашему праву исправлять искажения налоговой базы, которые привели к переплате налога, в периоде их выявления (Пункт 1 ст. 54 НК РФ). В нашем случае это период получения счета-фактуры.
Не исключено, что счета-фактуры вы так и не дождетесь (бывает ведь такое). И при таком подходе вы никогда не сможете не только поставить НДС к вычету, но и разделить его для того, чтобы частично учесть в расходах.
Избежать пересчетов позволяет другой вариант.
Вариант 2. Не откладывайте на завтра то, что можно разделить сегодня
Вычет НДС в части, приходящейся на облагаемые операции, вы заявляете в квартале получения счета-фактуры - раньше вы этого сделать не можете (Пункт 1 ст. 169, абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ). Но пропорцию для разделения "входного" НДС считаете по выручке того квартала, в котором вы приняли покупку на учет. Обосновать это можно так.
Во-первых, п. 4 ст. 170 НК РФ не только регулирует размер вычета, он еще и обязывает включить не принятый к вычету НДС в налоговую стоимость покупки. И если расходы на нее относятся к текущему кварталу, то сделать это необходимо уже при принятии покупки на учет (Пункт 1 ст. 272 НК РФ). А делить НДС чаще всего приходится как раз по таким расходам - общехозяйственным (аренда, коммуналка).
Во-вторых, для учета не принимаемой к вычету части НДС в стоимости товаров (работ, услуг) наличия у вас счета-фактуры не требуется - достаточно указания на сумму налога в договоре или полученных от продавца первичных документах (накладная, акт). Ведь НК РФ однозначно не устанавливает, что предъявить НДС возможно исключительно в момент выставления счета-фактуры. Если НДС указан в договоре, в счете поставщика на оплату или в первичных документах на товары (работы, услуги), налог можно считать предъявленным.
В поддержку такого подхода уже довольно давно высказывался Минфин (Письмо Минфина России от 18.10.2007 N 03-07-15/159). С тех пор позиция его сотрудников не изменилась.

Из авторитетных источников
Вихляева Елена Николаевна, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"Обратите внимание, НК РФ требует вести раздельный учет "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым как для облагаемых налогом операций, так и освобожденных от него (Абзац 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Таким образом, раздельный учет сумм НДС необходим в том налоговом периоде, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты на учет. А поскольку их стоимость формируется с учетом части НДС, не подлежащей вычету, эта часть должна определяться уже на момент принятия таких товаров (работ, услуг) на учет. Поэтому для расчета вышеуказанной пропорции используются показатели именно того квартала, в котором товары (работы, услуги) принимаются на учет".

Правомерность такого подхода косвенно подтверждает специальное правило, которое действует с 1 октября этого года в отношении основных средств и нематериальных активов, принимаемых на учет в первом или втором месяце квартала (Подпункт "в" п. 18 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ). Оно позволяет определять пропорцию для деления НДС по выручке именно того месяца, в котором вы приняли такой объект на учет.
Какой бы подход вы ни выбрали, закрепите его в учетной политике (Абзац 4 п. 4 ст. 170, п. 2 ст. 11, п. 7 ст. 3 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028237).

* * *

Проблема с разделением НДС может возникнуть не только из-за опоздавшего счета-фактуры. НК РФ отводит продавцу на выставление этого документа 5 дней с момента отгрузки (Пункт 3 ст. 168 НК РФ). И когда отгрузка приходится на последние числа квартала, то продавец вполне может датировать счет-фактуру следующим кварталом. Если сумма вычета для вас существенна и вы видите, что отведенный на выставление счета-фактуры срок истечет уже в следующем квартале, примите меры. Попросите поставщика выставить счет-фактуру, датировав его кварталом отгрузки.

НДС, Налоговая база по НДС