Лица, являющиеся плательщиками ЕНВД, должны не позднее 20 июля представить в налоговые органы декларацию по единому налогу на вмененный доход за II квартал 2012 г. (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Форма и Порядок заполнения декларации утверждены Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@ (далее - Порядок). Чтобы избежать ошибок и лишней работы по их исправлению, вспомним основные положения данного документа.
Форма и срок представления
Декларация может быть представлена индивидуальным предпринимателем в налоговый орган одним из следующих способов (п. 4 ст. 80 НК РФ):
- лично или через своего представителя (дата представления - фактическая);
- по почте (дата представления - дата отправки почтового отправления с описью вложения);
- в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (дата представления - дата отправки, указанная в подтверждении оператора связи).
К сведению. Лица, осуществляющие один вид предпринимательской деятельности в нескольких муниципальных образованиях, обязаны представлять декларации по ЕНВД в налоговые органы по каждому месту осуществления данной деятельности (Письмо Минфина России от 11.02.2011 N 03-11-11/35). В свою очередь, при осуществлении налогоплательщиком одного вида деятельности в разных муниципальных образованиях, но подведомственных одной налоговой инспекции, сдается одна декларация (Письмо Минфина России от 20.03.2009 N 03-11-06/3/68).
Ответственность
Непредставление индивидуальным предпринимателем в установленный срок декларации по ЕНВД в налоговый орган влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом максимальный размер штрафа составляет 30% от указанной суммы, а минимальный - 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).
К сведению. Напоминаем, что система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается Налоговым кодексом РФ и вводится в действие местными властями (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). При этом применение данного специального налогового режима носит обязательный характер (Письмо Минфина России от 16.04.2012 N 03-11-11/124).
В данном разделе рассмотрим правомерность представления "нулевых" деклараций по ЕНВД за тот налоговый период, в котором вмененная деятельность не велась.
Представители финансового ведомства уже не один год твердят, что до снятия с учета сумма вмененного налога должна быть исчислена по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц. При этом Налоговым кодексом не предусмотрено представление "нулевых" деклараций по ЕНВД. Данный вывод прозвучал в следующих Письмах Минфина России: от 23.04.2012 N 03-11-11/135, от 06.03.2012 N 03-11-11/69, от 10.02.2012 N 03-11-06/3/8, от 02.12.2011 N 03-11-11/302, от 27.10.2009 N 03-11-06/3/253, от 22.09.2009 N 03-11-11/188, от 28.05.2009 N 03-11-09/188. Так что до снятия с учета налогоплательщик ЕНВД обязан уплачивать данный налог вне зависимости от длительности периода приостановления деятельности (Письмо Минфина России от 30.06.2009 N 03-11-09/230).
Если же говорить о мнении налоговиков, то выяснится, что ранее они не имели ничего против представления "нулевых" деклараций. Чиновники говорили, что правомерность представления пустого отчета по ЕНВД налогоплательщики могут подтвердить любыми документами, подтверждающими факт приостановления осуществляемой деятельности по объективным причинам (Письма ФНС России от 07.06.2011 N ЕД-4-3/9023 и от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@). Правда, позднее налоговое ведомство, учтя точку зрения Минфина России, отозвало свое разъяснение от 07.06.2011 N ЕД-4-3/9023 (Письмо ФНС России от 10.10.2011 N ЕД-4-3/16690@).
Так что советуем для избежания споров с налоговой в случае приостановления вмененной деятельности подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.
К сведению. Снятие с учета налогоплательщика ЕНВД осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой указанным налогом (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Общие положения
Декларация состоит из следующих разделов:
- титульного листа;
- разд. 1 "Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет";
- разд. 2 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности";
- разд. 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период".
При заполнении декларации нужно учитывать следующие моменты (п. п. 2.1, 2.3 и 2.4 Порядка):
- не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;
- не допускается двусторонняя печать декларации;
- не допускается скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя;
- значения корректирующего коэффициента К2 округляют после запятой до третьего знака. Значения физических показателей указывают в целых единицах. При этом значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Соответственно, значения менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы);
- заполнение текстовых полей осуществляется заглавными печатными символами.
Заполняя отчет в бумажном виде, следует учитывать, что (п. п. 2.3 и 2.4 Порядка):
- заполнение полей осуществляется слева направо, начиная с первой (левой) ячейки;
- должны использоваться чернила черного, фиолетового или синего цветов;
- в случае отсутствия данных ставится прочерк (прямая линия, проведенная посередине ячеек по всей длине поля или по правой части поля при его неполном заполнении).
При заполнении полей декларации с использованием программного обеспечения (п. 2.4 Порядка):
- значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знако-месту;
- при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знако-мест и прочерков для незаполненных знако-мест;
- печать знаков выполняется шрифтом Courier New высотой 16 - 18 пунктов.
Титульный лист
В заполнении Титульного листа декларации нет ничего сложного. Так что выделим лишь некоторые моменты.
При представлении в налоговый орган первичной декларации по реквизиту "номер корректировки" проставляется "0--" (пп. 2 п. 3.2 Порядка).
Налоговый период, за который заполняется отчет, кодируют следующим образом: "21", "22", "23" и "24" - соответственно I, II, III и IV кварталы (пп. 3 п. 3.2 Порядка и Приложение N 1 к Порядку).
Фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя указывают полностью построчно (пп. 7 п. 3.2 Порядка). Также необходимо проставить код вида места представления декларации по месту учета налогоплательщика: "120" - по месту жительства индивидуального предпринимателя или "320" - по месту осуществления деятельности (пп. 6 п. 3.2 Порядка и Приложение N 3 к Порядку).
К сведению. Индивидуальные предприниматели встают на учет в налоговом органе по месту своего жительства в следующих случаях: оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, развозная и разносная розничная торговля, размещение рекламы на транспортных средствах (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
При представлении декларации индивидуальным предпринимателем в разделе титульного листа "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" проставляется только его личная подпись и дата подписания отчета (пп. 3 п. 3.3 Порядка).
Количество листов подтверждающих документов или их копий включает документы, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика, приложенные к декларации (пп. 13 п. 3.2 Порядка).
Отметим, что в Приказе ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@ не указан порядок правки ошибок, лишь сказано, что не допускается их исправление с помощью корректирующего или иного аналогичного средства (п. 2.3 Порядка). Поэтому если в отчете присутствуют какие-то неточности, то придется данный раздел декларации заполнить заново. Если же вы обнаружили ошибки в уже поданном отчете, то следует знать, что (п. 1 ст. 81 НК РФ):
- если искажения привели к занижению суммы налога, то вы обязаны представить уточненную декларацию;
- если искажения не привели к занижению суммы налога, то вы вправе представить уточненную декларацию.
Уточненную декларацию представляют по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ). При перерасчете налоговой базы и суммы налога не учитывают результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому предпринимателем производится перерасчет налоговой базы и суммы налога. При этом по реквизиту "Номер корректировки" указывают номер корректировки, отражающий, какая по счету уточненная декларация представляется в налоговый орган. Например, "1--", "2--" и т.д. (пп. 2 п. 3.2 Порядка).
Раздел 1
В данном разделе показывают сумму единого налога на вмененный доход, подлежащую уплате в бюджет. Значение показателя определяют следующим образом (пп. 3 п. 4.1 Порядка):
разд. 1 стр.030 = разд. 3 стр.060 x Сумма строк 100 всех разд. 2 по данному коду ОКАТО / стр. 010 разд. 3
При этом показатель "Код по ОКАТО" отражают, начиная с первой ячейки, а пустые ячейки заполняются нулями (пп. 2 п. 4.1 Порядка).
В случае недостаточности строк, имеющих код 020, заполняют необходимое количество листов разд. 1 декларации (п. 4.3 Порядка).
Раздел 2
Указанный раздел заполняют отдельно по каждому виду осуществляемой предпринимательской деятельности. При осуществлении одного и того же вида деятельности в нескольких отдельно расположенных местах разд. 2 декларации заполняется отдельно по каждому из кодов ОКАТО (п. 5.1 Порядка).
Строку 015 данного раздела заполняют только те налогоплательщики, которые уплачивают ЕНВД в связи с оказанием каких-либо из указанных услуг: бытовые (код 01), ветеринарные (код 02), по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (код 03) (пп. 2 п. 5.2 Порядка). При этом перечень услуг по ОКУН, в отношении которых возможно применение "вмененки", приведен в Приложении N 7 к Порядку.
По стр. 040 отражают значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по соответствующему виду деятельности в соответствии с Приложением N 5 к Порядку (пп. 5 п. 5.2 Порядка).
В свою очередь, значения физического показателя отражают помесячно по строкам 050 - 070. Кстати, если в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя, то при исчислении налога указанное изменение учитывают с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). При этом налоговики в Письме от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1500@ сказали, что при прекращении деятельности данная норма не применяется. К примеру, при переоборудовании в феврале магазина в складское помещение в декларации по ЕНВД за I квартал указывают: за февраль - та же величина площади торгового зала магазина, что и за январь; за март по стр. 070 ставится прочерк.
Обратите внимание: чиновники настаивают на том, что физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" не может быть меньше единицы (Письма Минфина России от 25.01.2010 N 03-11-06/3/7 и ФНС России от 29.08.2006 N 02-7-12/158).
По стр. 080 указывают значение коэффициента-дефлятора К1. На 2012 г. его размер составляет 1,4942 (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2012 год").
В свою очередь, корректирующий коэффициент базовой доходности К2 показывают по стр. 090. Он учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. Речь здесь идет об ассортименте, сезонности, режиме работы, величине доходов, площади информационного поля электронных табло и т.д. (ст. 346.27 НК РФ).
Напоминаем, что в настоящее время фактическое количество отработанных дней на исчисление ЕНВД не влияет. Тем не менее местный К2 может учитывать осуществление деятельности неполный календарный месяц. В этом случае единое значение коэффициента базовой доходности (стр. 090) определяют как среднеарифметическое значений К2, рассчитанных в порядке, предусмотренном региональным нормативным правовым актом (Письмо ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1500@).
Отметим, что местные власти вправе менять в течение года региональный коэффициент базовой доходности. Речь здесь идет исключительно о снижении действующих значений К2. Ведь если внесенные изменения ухудшают положение налогоплательщиков, то они вступают в силу только с начала следующего календарного года (Письма Минфина России от 04.06.2010 N 03-11-06/3/79 и от 10.04.2009 N 03-11-06/3/96).
Для расчета налоговой базы предназначена стр. 100:
стр. 100 = стр. 040 x стр. 080 x стр. 090 x (стр. 050 + стр. 060 + стр. 070).
При этом сумму налога по соответствующему виду предпринимательской деятельности показывают по стр. 110:
стр. 110 = стр. 100 x 15 / 100.
Раздел 3
По данному разделу показывают расчет суммы единого налога на вмененный доход, подлежащего уплате.
Отметим, что законодательство разрешает лицам, применяющим "вмененку", уменьшить исчисленный налог (стр. 020) на следующие суммы (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):
- страховые взносы на обязательное страхование (пенсионное, социальное и медицинское), уплаченные (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;
- страховые взносы в виде фиксированных платежей, уплаченные индивидуальным предпринимателем за свое страхование;
- пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам.
При этом сумма единого налога не может быть сокращена более чем на 50%.
Минфин России в Письме от 28.04.2012 N 03-11-11/138 напомнил, что уменьшать налог следует на сумму страховых взносов, фактически уплаченных (в пределах исчисленных сумм) на дату представления декларации по ЕНВД. Между тем при уплате указанных взносов уже после подачи декларации в налоговый орган следует представить уточненный отчет.
При этом добровольные взносы в Пенсионный фонд РФ, перечисляемые на основании ст. 29 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", сумму ЕНВД не уменьшают (Письмо Минфина России от 29.01.2010 N 03-11-11/22).
Если же говорить о пособиях по временной нетрудоспособности, то речь здесь идет лишь о той ее части, которая была выплачена в течение налогового периода из собственных средств работодателя сотрудникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД (пп. 4 п. 6.1 Порядка).
К сведению. В случаях утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в т.ч. в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения, выплачивается пособие (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"):
- за первые три дня временной нетрудоспособности - за счет средств работодателя;
- начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС.
Июль 2012 г.