Планирование налогов

• Налоговое планирование
• Аудит налогов
• Организация налогового учета
• Учетная политика
• Возврат налогов
• Налоговая нагрузка

Налоговая оптимизация

• Налоговые льготы
• Налоговая ответственность
• Налоговые споры
• Налоговые проверки
• Оффшоры
• Оптимизация налогов

Налоговый учет

• Налоговая отчетность
• Налог на прибыль
• НДС
• Страховые взносы
• Налог на имущество
• НДФЛ
• Транспортный налог
• Земельный налог
• УСН
• ЕНВД
• ЕСХН
• Регистры налогового учета

Заполняем и сдаем расчет по форме 6-НДФЛ, образец заполнения

 

• Кто представляет
• Куда представлять
  • Расчет 6-НДФЛ за полугодие (фрагмент): титульный лист
• "Раздельные" проблемы: налоговые нормы
  • Таблица 1. Дата фактического получения дохода
• От теории к практике заполнения
  • "Переходящая" зарплата
    • Образец заполнения раздела 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие (фрагмент)
    • Образец заполнения раздела 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие (фрагмент)
  • "Отпускной" вопрос
  • Пересчет отпускных в расчете
  • Иные "отпускные" проблемы

 

Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом за первый квартал, полугодие, девять месяцев, по общему правилу сдается не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом (п. 2 ст. 230 НК). Поскольку 31 июля в 2016 г. выпадает на выходной день, то в силу п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса (далее - Кодекс) крайний срок сдачи расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. переносится на 1 августа 2016 г.

Форма 6-НДФЛ, ее электронный Формат и Порядок заполнения утверждены Приказом ФНС от 14 октября 2015 г. N ММВ-7-11/450@. Отчитываемся по данной форме мы уже второй раз. Правда, как показала практика, отчетная кампания за первый квартал 2016 г. прошла для налоговых агентов довольно тяжело. Наша задача - не допустить повторения ошибок. А в этом нам помогут многочисленные разъяснения контролирующих органов и, естественно, положения Налогового кодекса.

 

Кто представляет

Форма 6-НДФЛ помимо титульного листа включает два раздела:

• разд. 1 "Обобщенные показатели" - он заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год;
• разд. 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц" - в нем отражаются операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

Однако прежде чем перейти к нюансам заполнения расчета, разберемся, кто его должен сдавать.

Начнем с азов. Так, обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета расчета по форме 6-НДФЛ у организаций и индивидуальных предпринимателей возникает в случае, если они в соответствии со ст. 226 и п. 2 ст. 226.1 Кодекса признаются налоговыми агентами. Таким образом, если компания или ИП не производят выплату доходов физлицам, то обязанности по представлению названного расчета у них не возникает. Данный факт признают и контролирующие органы (см., напр., Письмо ФНС от 4 мая 2016 г. N БС-4-11/7928@). Однако чиновники также отмечают, что в случае представления указанными лицами "нулевого" расчета по форме 6-НДФЛ такой расчет будет принят налоговым органом в установленном порядке.

Надо сказать, что эта оговорка сделана не просто так. К примеру, ваша компания сдавала в установленном порядке справки 2-НДФЛ за 2015 г., в которой были показаны и налогооблагаемый доход физлиц, и соответствующие суммы налога. Логично предположить, что в этом случае инспекторы будут ожидать от вашей организации и расчет по форме 6-НДФЛ. Ну а если они его не получат, то могут оштрафовать организацию за несвоевременно представленный расчет на основании п. 1.2 ст. 126 НК (на 1000 руб. - за каждый полный или неполный месяц просрочки). Одновременно штрафные санкции в размере от 300 до 500 руб. могут быть выписаны и руководителю компании (ч. 1 ст. 15.6 КоАП).

Плюс ко всему, в соответствии с п. 3.2 ст. 76 Кодекса в случае непредставления налоговым агентом в течение 10 дней по истечении установленного срока расчета по форме 6-НДФЛ налоговый орган вправе приостановить операции по его "расчетникам". Очевидно, что подобного рода "недоразумения" можно избежать двумя способами - либо направить в инспекцию пояснения, почему вы не представляете расчет по форме 6-НДФЛ (например, по той причине, что "деятельность не ведется", "зарплата не начисляется и не выплачивается" и т.п.), либо направить в налоговый орган "нулевку" (в "Количество физических лиц, получивших доход" пишем "0", в "Ставка налога" - "13", а в разд. 2 по строкам 100, 120 ставим или любую дату в интервале отчетного периода, или, как рекомендует ГНИВЦ ФНС (разработчик программы "Налогоплательщик ЮЛ"), в разд. 2 в строках 100, 110, 120 указываем дату "01.01.1900", а строки 130 и 140 оставляем незаполненными).

Представляется, что второй вариант предпочтительнее. Во всяком случае, если в инспекцию будет направлена "нулевка", то счет вам точно не "заморозят".

К слову сказать, Минфин в Письме от 10 мая 2016 г. N 03-04-05/26580 подтвердил, что индивидуальные предприниматели, которые не признаются налоговыми агентами по НДФЛ, расчеты по форме 6-НДФЛ сдавать не должны.

 

Куда представлять

Расчет по форме 6-НДФЛ в общем случае представляется в налоговый орган по месту учета налогового агента. Из этого правила есть ряд исключений. Впрочем, они в точности такие же, как действуют при представлении справок по форме 2-НДФЛ. Так, в иные инспекции должны представить расчет следующие налоговые агенты:

• российские организации, имеющие в своей структуре обособленные подразделения в отношении доходов работников-"обособленцев", а также в отношении выплат, произведенных в пользу физлиц, получивших доходы по договорам ГПХ, заключенным с подразделением. В этом случае расчет представляется по месту учета "обособленца". И данный факт отражается в "титульнике". В нем тогда указываются КПП и ОКТМО соответствующего обособленного подразделения (п. п. 1.10, 2.2 Порядка). Важно также и то, что расчет по форме 6-НДФЛ нужно заполнить по каждому подразделению, даже если они все состоят на учете в одном налоговом органе (см. Письмо ФНС от 28 декабря 2015 г. N БС-4-11/23129@);
• индивидуальные предприниматели, которые состоят на учете в налоговом органе по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД и (или) ПСН. В отношении доходов наемных работников, занятых по месту ведения указанной деятельности, расчет представляется в инспекцию по месту учета ИП в связи с осуществлением такой деятельности;
• крупнейшие налогоплательщики, имеющие в своем составе обособленные подразделения. Такой налоговый агент может выбрать, куда ему представлять "обособленные" расчеты - по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика или в налоговый орган по месту учета организации по соответствующему подразделению. Одновременно направлять расчеты по двум названным адресам не нужно (см. Письмо Минфина от 2 сентября 2015 г. N 03-04-06/50652). А вот уплатить НДФЛ, исчисленный и удержанный с дохода работника обособленного подразделения, в этом случае нужно по общим правилам - по месту постановки на учет организации; по месту нахождения обособленного подразделения (см. Письмо Минфина от 1 февраля 2016 г. N БС-4-11/1395@).

 

Расчет 6-НДФЛ за полугодие (фрагмент): титульный лист

 

"Раздельные" проблемы: налоговые нормы

Расчет по форме 6-НДФЛ состоит всего из двух разделов. В первом из них показываются обобщенные показатели. А во втором - конкретизируются даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ.

Здесь важно учесть, что разд. 1 формы 6-НДФЛ мы заполняем нарастающим итогом с начала 2016 г. вплоть до 30 июня 2016 г. А в разд. 2 отражаем только операции за последние три месяца отчетного периода, то есть в нашем случае за апрель, май, июнь.

Именно с заполнением разд. 2 расчета на практике у бухгалтеров возникают определенные затруднения. Поэтому на его формировании остановимся поподробнее.

Данный раздел состоит из нескольких блоков строк 100 - 140.

Строка 100 "Дата фактического получения дохода" разд. 2 заполняется строго с учетом положений ст. 223 Кодекса (см. Письмо ФНС от 30 мая 2016 г. N БС-4-11/9532@). Наиболее распространенные случаи мы представим в виде таблицы 1.

 

Таблица 1. Дата фактического получения дохода

Вид дохода	Дата фактического получения дохода
Оплата труда по трудовому договору	Последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (абз. 1 п. 2 ст. 223 НК)
Оплата труда в случае увольнения до истечения календарного месяца	Последний день работы, за который начислен доход (абз. 2 п. 2 ст. 223 НК)
Доходы в натуральной форме	День передачи доходов в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК)
Доходы в денежной форме	День выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо, по его поручению, на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК)
Доходы в виде матвыгоды	День приобретения товаров (работ, услуг) (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК)
Зачет однородных встречных требований	Дата такого зачета (пп. 4 п. 1 ст. 223 НК)
Списание безнадежного долга физлица	Дата списания долга (пп. 5 п. 1 ст. 223 НК)
Неизрасходованные и невозвращенные подотчетные суммы	Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК)
Доход от экономии на процентах за пользование заемными средствами	Последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК)

 

Строка 110 "Дата удержания налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 Кодекса. Первая из названных норм гласит, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика. При этом при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или при получении налогоплательщиком дохода в виде матвыгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. Однако удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплачиваемого денежного дохода. Что же касается п. 7 ст. 226.1 Кодекса, то в данной норме прописан порядок исчисления и удержания суммы НДФЛ налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

Строка 120 "Срок перечисления налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Кодекса. В общем случае исчисленную и удержанную сумму НДФЛ надлежит перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Исключение сделано лишь в отношении дохода в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и оплаты отпусков. В этих случаях налог уплачивается не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

А в строках 130 и 140 ("Сумма фактически полученного дохода" и "Сумма удержанного налога") отражаются соответствующие суммовые показатели.

 

От теории к практике заполнения

Ну а теперь перейдем, собственно, к практическим ситуациям. Разберем наиболее массовые из них.

 

"Переходящая" зарплата

Пожалуй, самая большая проблема связана с отражением в расчете 6-НДФЛ зарплаты, которая "переходит" из одного отчетного периода в другой. То есть, к примеру, доход в виде оплаты труда признается на последнее число июня 2016 г., а фактически она выплачивается 5 июля 2016 г. (дата условна, устанавливается работодателем самостоятельно).

Надо сказать, что таким "переходящим" проблемам контролирующие органы в последнее время уделяют повышенное внимание (см. Письма ФНС от 12 февраля 2016 г. N БС-3-11/553@, от 18 февраля 2016 г. N БС-3-11/650@, от 25 февраля 2016 г. N БС-4-11/3058@ и т.д.). Смысл разъяснений в том, что в случае, если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом отчетном периоде, данная операция отражается в том отчетном периоде, в котором завершена. А в Письме ФНС от 16 мая 2016 г. N БС-4-11/8609 разъяснено, что в таких ситуациях в расчете за период, в котором зарплата начислена, но еще не выплачена, соответствующие суммы не удержанного с этой зарплаты НДФЛ по строке 080 разд. 1 расчета за этот период показывать не надо. В этой строке ставим "0". Сумма же исчисленного налога показывается только по строке 040 (см. таблицу "Образец заполнения раздела 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие").

 

Образец заполнения раздела 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие (фрагмент)

 

При заполнении разд. 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие зарплату за июнь, поскольку она будет выплачена в июле, мы не показываем - она будет отражена в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев (см. таблицу "Образец заполнения раздела 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие"). Зато в разд. 2 расчета за полугодие нужно отразить мартовскую зарплату, которая была выплачена в апреле.

 

Образец заполнения раздела 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие (фрагмент)

 

Также следует иметь в виду, что в случае если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления НДФЛ, строки 100 - 140 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно (см. Письмо ФНС от 18 марта 2016 г. N БС-4-11/4538@).

 

"Отпускной" вопрос

В мае - июне 2016 г. стартовала "отпускная" кампания - многие сотрудники предпочитают брать отпуск в летние месяцы. А стало быть, стал актуален вопрос отражения отпускных и соответствующих сумм налога в расчете по форме 6-НДФЛ. И надо сказать, он не утратит своей актуальности и при формировании расчета за 9 месяцев, поскольку отпускная пора еще далеко не закончилась.

Проблема здесь в следующем. Дело в том, что срок уплаты НДФЛ с отпускных выплат и "больничных" пособий один - последнее число месяца, в котором такие доходы были выплачены. Поэтому нам и хотелось бы оптимизировать порядок формирования расчета 6-НДФЛ, выделив под все отпускные, выплаченные в конкретном месяце, в разд. 2 расчета один блок строк 100 - 140.

К сожалению, вынуждены констатировать, что такого рода оптимизация недопустима. Дело в том, что датой получения дохода в виде отпускных для целей обложения НДФЛ является день их выплаты. Соответственно, если вы выплачивали отпускные в разные дни, то и в расчете 6-НДФЛ их придется разнести по разным блокам строк 100 - 140, указав различные даты получения такого дохода.

 

Пересчет отпускных в расчете

В ряде случаев уже выплаченные сотруднику отпускные приходится пересчитывать. Такая необходимость может возникнуть, если, к примеру, уже после ухода в отпуск ему была выплачена годовая премия, которая влияет на размер среднего заработка, исходя из которого рассчитываются отпускные, или же в организации всем работникам повышена зарплата и т.п. Представители ФНС в Письме от 24 мая 2016 г. N БС-4-11/9248 разъяснили, что в подобных ситуациях, то есть в случае когда организация (налоговый агент) производит перерасчет суммы отпускных и, соответственно, суммы НДФЛ, в разд. 1 Расчета по форме 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы уже с учетом произведенного перерасчета.

 

Иные "отпускные" проблемы

Трудовое законодательство допускает, что сотрудник может уйти в отпуск с последующим увольнением или же расторгнуть трудовые отношения, что называется, не отдохнув, а получив компенсацию за неиспользованный отпуск. С одной стороны, произведенные в пользу работника выплаты по своей сути аналогичны, но... Порядок отражения их в учете будет разниться. Ведь НДФЛ с отпускных уплачивается не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК). А НДФЛ с зарплаты и компенсации за неиспользованный отпуск надлежит перечислить в бюджет на следующий день после того, как такой доход был выплачен сотруднику (см. Письмо ФНС от 11 мая 2016 г. N БС-3-11/2094@).

В завершение отметим еще один важный нюанс. Дело в том, что доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечисленные в ст. 217 Кодекса, в расчете по форме 6-НДФЛ не отражаются (см., напр., Письмо ФНС от 23 марта 2016 г. N БС-4-11/4901). В то же время в данной норме поименованы в том числе и доходы, которые освобождаются НДФЛ не полностью, а в пределах определенного лимита. Например, подарки стоимостью не более 4000 руб. за налоговый период ("излишки" в таком случае попадают в базу по НДФЛ в общем порядке). Соответственно, не забудьте такие "излишки" показать и в расчете 6-НДФЛ.

Июль 2016 г.