Способы уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

В соответствии с нормами гл. 25 НК РФ налог на прибыль определяется как произведение налоговой базы за налоговый период (календарный год) и соответствующей ставки (п. 1 ст. 286 НК РФ). Налог подлежит уплате не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).
В течение года организации исчисляют и уплачивают авансовые платежи в порядке, установленном ст. ст. 286, 287 НК РФ. Данными нормами предусмотрены три возможных способа их уплаты. При этом выбор того или иного способа для отдельных налогоплательщиков ограничен.

Рассмотрим на примерах расчет авансовых платежей по налогу на прибыль организаций и отражение их в налоговых декларациях.

Способ 1-й. Оглядываясь на предыдущий квартал

Начнем со способа, когда авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа (абз. 2 - 5 п. 2 ст. 286 НК РФ). Напомним, что отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Иными словами, авансовый платеж (АП) уплачивается по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи (ЕАП) внутри каждого квартала. При этом АП рассчитывается исходя из фактически полученной прибыли, а ЕАП - из предполагаемой, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала.

Период	Сумма ЕАП, подлежащего уплате
В I квартале	Сумма ЕАП, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего налогового периода
Во II квартале	1/3 суммы АП по итогам I квартала
В III квартале	1/3 x (АП по итогам полугодия - АП по итогам I квартала)
В IV квартале	1/3 x (АП по итогам девяти месяцев - АП по итогам полугодия)

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Обратите внимание! По срокам уплаты ежемесячные авансовые платежи распределяются равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку уплаты.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ). Декларацию по налогу на прибыль (Ее форма и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@) нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ) (Если 28-е число приходится на день, признаваемый выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ срок уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день) - не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября.

При заполнении листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" декларации необходимо учесть следующие особенности (п. 5.11 Порядка заполнения декларации). Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация, указывается по строкам 290 - 310 (В декларации за налоговый период строки 290 - 310 не заполняются).

Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммой исчисленного налога на прибыль за отчетный период, отраженной по строке 180, и суммой исчисленного налога на прибыль, указанной по такой же строке листа 02 декларации за предыдущий отчетный период.
Например, в декларации за девять месяцев по строке 290 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал, исчисленная как разность строки 180 декларации за девять месяцев и строки 180 декларации за полугодие. В этом же размере уплачиваются авансовые платежи в I квартале следующего налогового периода.
В декларации за I квартал по строке 290 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во II квартале. Сумма ежемесячных авансовых платежей будет равна сумме исчисленного налога по строке 180 декларации за I квартал.
По строкам 300 и 310 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, которые рассчитываются аналогично показателю по строке 290.

Пример 1. По данным налогового учета ООО "Сатурн" в 2011 г. получило прибыль:
- за I квартал - 315 000 руб.;
- за полугодие - 540 000 руб.;
- за 9 месяцев - 1 125 000 руб.;
- за год - 1 800 000 руб.
Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет - 2%, в бюджет субъекта РФ - 18% (ст. 284 НК РФ). К уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода причитается:
- за I квартал - 63 000 руб.;
- за полугодие - 108 000 руб.;
- за 9 месяцев - 225 000 руб.;
- за год - 360 000 руб.
Рассчитаем и отразим в таблице размер ежемесячных авансовых платежей организации за 2011 г. (В декларации за девять месяцев 2010 г. по строке 290 указана сумма ежемесячных авансовых платежей IV квартала в размере 27 000 руб. В этом же размере уплачиваются авансовые платежи в I квартале 2011 г.)

(руб.)

Показатели листа 02 декларации	Код строки	I квартал	Полугодие	Девять месяцев	Год
Сумма исчисленного налога на прибыль:	180	63 000	108 000	225 000	360 000
- в федеральный бюджет	190	6 300	10 800	22 500	36 000
- в бюджет субъекта РФ	200	56 700	97 200	202 500	324 000
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период:	210	27 000	126 000 <*>	153 000 <*>	342 000 <*>
- в федеральный бюджет	220	2 700	12 600	15 300	34 200
- в бюджет субъекта РФ	230	24 300	113 400	137 700	307 800
Сумма налога на прибыль к доплате:
- в федеральный бюджет	270	3 600		7 200	1 800
- в бюджет субъекта РФ	271	32 400		64 800	16 200
Сумма налога на прибыль к уменьшению:
- в федеральный бюджет	280	-	1 800
- в бюджет субъекта РФ	281	-	16 200
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом:	290	63 000	45 000 <**>	117 000 <**>
- в федеральный бюджет	300	6 300	4 500	11 700
- в бюджет субъекта РФ	310	56 700	40 500	105 300

--------------------------------
<*> Сумма показателей строк 180 и 290 декларации за предыдущий отчетный период (63 000 + 63 000 = 126 000, 108 000 + 45 000 = 153 000, 225 000 + 117 000 = 342 000).
<**> Разность показателей строки 180 деклараций за текущий и предыдущий отчетные периоды (108 000 - 63 000 = 45 000, 225 000 - 108 000 = 117 000).

Как следует из таблицы, организация должна была произвести платежи в следующие сроки:

(руб.)

Сроки (с учетом выходных дней)	Ежемесячные авансовые платежи			Налог по итогам отчетного периода к доплате (+), к уменьшению (-)
Сроки (с учетом выходных дней)	Всего	Федеральный бюджет	Бюджет субъекта РФ	Всего	Федеральный бюджет	Бюджет субъекта РФ
28.01.2011	9 000	900	8 100
28.02.2011	9 000	900	8 100
28.03.2011	9 000	900	8 100
28.04.2011	21 000	2 100	18 900	36 000	3 600	32 400
30.05.2011	21 000	2 100	18 900
28.06.2011	21 000	2 100	18 900
28.07.2011	15 000	1 500	13 500	-18 000	-1 800	-16 200
29.08.2011	15 000	1 500	13 500
28.09.2011	15 000	1 500	13 500
28.10.2011	39 000	3 900	35 100	72 000	7 200	64 800
28.11.2011	39 000	3 900	35 100
28.12.2011	39 000	3 900	35 100
Всего	252 000	25 200	226 800	90 000	9 000	81 000

Авансовые платежи в I квартале 2012 г. уплачиваются в том же размере, что и в IV квартале предыдущего налогового периода, то есть равняются показателю строки 290 декларации за девять месяцев. Они составляют 117 000 руб.

В данном примере по итогам полугодия у организации образовалась переплата по налогу на прибыль, которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения недоимки и пеней или возврату организации в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. При этом правила зачета распространяются и на авансовые платежи (п. 14 ст. 78 НК РФ).
Если у налогоплательщика нет недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам), ему целесообразнее зачесть переплату в счет предстоящих платежей в бюджет. На основании письменного заявления налогоплательщика такое решение принимает налоговая инспекция в течение 10 дней со дня получения заявления от организации или со дня подписания акта совместной сверки (п. 4 ст. 78 НК РФ). В соответствии с п. 9 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан в письменной форме сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете сумм излишне уплаченного налога или об отказе в осуществлении зачета в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.
Совершенно очевидно, что о возникшей переплате налоговый орган "узнает" из декларации. Поэтому, чтобы не затягивать проведение зачета, заявление целесообразнее подавать вместе с налоговой декларацией.
Отметим, что к первому сроку уплаты авансового платежа организация не успеет получить решение о зачете (иначе ей пришлось бы сдавать декларацию в первые дни после окончания отчетного периода, что на практике маловероятно). Поэтому в первый срок налогоплательщик должен перечислить всю сумму авансового платежа (если он этого не сделает, то ему грозит начисление пени), а во второй срок (имея на руках решение о зачете) сумму авансового платежа можно уже корректировать.

Применительно к примеру 1 это будет выглядеть следующим образом.

(руб.)

Сроки (с учетом выходных дней)	Ежемесячные авансовые платежи
Сроки (с учетом выходных дней)	Всего	Федеральный бюджет	Бюджет субъекта РФ
28.07.2011	15 000	1 500	13 500
29.08.2011	0	0	0
28.09.2011	12 000	1 200	10 800

Итак, мы рассмотрели способ уплаты ежемесячных авансовых платежей. Отметим, что для организаций, прибыль которых в течение года "скачет" (например, вследствие сезонного характера их деятельности), такой способ нецелесообразен. Налоговый кодекс предусматривает возможность перехода на уплату авансовых платежей по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. Об этом и пойдет речь далее.

Способ 2-й. Платим каждый месяц исходя из фактической прибыли

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
Об этом они должны уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на такую систему уплаты авансовых платежей.

Обратите внимание! Система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

При данном способе исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ). Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода (АПотчет), определяется как произведение налоговой базы за отчетный период, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода (НБ), и ставки налога (С):

АПотчет= НБ x С.

Сумма авансового платежа, который организация должна уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода (АП к доплате), определяется как разность сумм авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода (АПотчет), и авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (АПпредыдущ):
АП к доплате = АПотчет - АПпредыдущ

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ). При наличии убытка по итогам отчетного периода (месяца, двух месяцев и т.д.) сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю.

Обратите внимание! При данном способе уплаты авансовых платежей налоговые декларации представляются ежемесячно.

Исчисленные ежемесячные авансовые платежи отражаются в налоговой декларации, которая представляется в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (п. 3 ст. 289 НК РФ). То есть декларация за январь представляется 28 февраля, за январь - февраль - 28 марта, за январь - март - 28 апреля и т.д.
Декларация по итогам налогового периода (за календарный год) представляется в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Налогоплательщики, перешедшие на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, в декларации по налогу на прибыль строки 290 - 310 листа 02 не заполняют.

Пример 2. ООО "Юпитер" принято решение о переходе с 2012 г. на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Об этом организация уведомила свою налоговую инспекцию до 31 декабря 2011 г.
Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет - 2%, в бюджет субъекта РФ - 18%.
С января по апрель 2012 г. финансовый результат составил:
- за январь - 5 000 000 руб.;
- за январь - февраль - 7 000 000 руб.;
- за январь - март - убыток 300 000 руб.;
- за январь - апрель - 2 000 000 руб.
В налоговых декларациях будут отражены следующие показатели:

Показатели листа 02 декларации	Код строки	Январь	Январь - февраль	Январь - март	Январь - апрель
Сумма исчисленного налога на прибыль:	180	150 000	210 000	-	450 000
- в федеральный бюджет	190	15 000	21 000	-	45 000
- в бюджет субъекта РФ	200	135 000	189 000	-	405 000
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период:	210		150 000 <*>	210 000 <*>	-
- в федеральный бюджет	220		15 000	21 000	-
- в бюджет субъекта РФ	230		35 000	189 000	-
Сумма налога на прибыль к доплате:
- в федеральный бюджет	270	15 000	6 000	-	45 000
- в бюджет субъекта РФ	271	135 000	54 000	-	405 000
Сумма налога на прибыль к уменьшению:
- в федеральный бюджет	280	-	-	21 000 <**>	-
- в бюджет субъекта РФ	281	-	-	189 000 <**>	-

--------------------------------
<*> Показатель строки 180 из декларации за предыдущий отчетный период.
<**> Поскольку за январь - март организация получила убыток, налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Соответственно, исчисленный и подлежащий уплате в бюджет по сроку 28 апреля авансовый платеж также будет равен нулю.

При этом сумма авансового платежа, исчисленного и уплаченного по итогам отчетного периода "январь - февраль" (21 000 руб. + 189 000 руб.), признается переплатой по налогу, которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

На практике нередки ситуации, когда организация, перейдя на уплату ежемесячных взносов исходя из фактической прибыли (2-й способ), хочет вернуться обратно на общий порядок (1-й способ). При этом гл. 25 НК РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщика уведомлять налоговый орган о подобном переходе до начала налогового периода.
Вместе с тем Минфин России считает (Письмо от 30.07.2010 N 03-03-06/1/501), что для правильного учета налоговых обязательств налогоплательщику целесообразно направить в налоговую инспекцию сообщение о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату авансовых платежей в ином порядке, составленное в произвольной форме.
Кроме того, порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль организаций должен быть отражен в учетной политике налогоплательщика на очередной налоговый период.

Способ 3-й. Отдельные налогоплательщики платят раз в квартал

Существует определенная категория налогоплательщиков, которые уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, то есть за I квартал, полугодие, девять месяцев. При этом внутри квартала ежемесячные авансовые платежи в бюджет не производятся.
Квартальные авансовые платежи, исчисленные и уплаченные по итогам отчетных периодов, засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).
Иными словами, сумма квартального авансового платежа, который организация должна уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода (КАП к доплате), исчисляется как разница между суммами квартальных авансовых платежей, исчисленных по итогам отчетного периода (КАПотчет) и предыдущего отчетного периода (КАПпредыдущ) в текущем налоговом периоде:
КАП к доплате = КАПотчет - КАП предыдущ

Если организация не получила прибыль (получила убыток) по итогам отчетного периода, сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ).
Таким образом, в течение года организации заполняют налоговые декларации раз в три месяца исходя из "факта" и производят уплату в сроки не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября.
Перечень налогоплательщиков, которым предоставлена такая возможность, установлен п. 3 ст. 286 НК РФ. Вот эти счастливцы:
- бюджетные учреждения;
- автономные учреждения;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;
- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
- участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
- инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Кроме того, уплачивать авансы раз в квартал имеют право и остальные (не указанные в этом списке) организации при следующем условии - их доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превышают в среднем 10 млн руб. за каждый квартал.
То есть в расчет принимаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав (внереализационные доходы не учитываются). Естественно, показатель выручки не включает суммы НДС и акцизов, предъявленные покупателям.
Итак, предположим, организация отвечает критериям, позволяющим ей исчислять и уплачивать квартальные авансовые платежи. Как отразить их в декларации?

Пример 3. У ООО "Меркурий" доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превысили в среднем 10 млн руб. В связи с этим организация уплачивает квартальные авансовые платежи. Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет - 2%, в бюджет субъекта РФ - 18%.
Предположим, что облагаемая база по налогу на прибыль в 2011 г. составляла:
- за I квартал - 90 000 руб.;
- за полугодие - 100 000 руб.;
- за девять месяцев - убыток 50 000 руб.;
- за год - 120 000 руб.
В налоговых декларациях будут отражены следующие показатели:

(руб.)

Показатели листа 02 декларации	Код строки	I квартал	Полугодие	Девять месяцев	Год
Сумма исчисленного налога на прибыль:	180	18 000	20 000	-	24 000
- в федеральный бюджет	190	1 800	2 000	-	2 400
- в бюджет субъекта РФ	200	16 200	18 000	-	21 600
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период:	210	-	18 000	20 000	-
- в федеральный бюджет	220	-	1 800	2 000	-
- в бюджет субъекта РФ	230	-	16 200	18 000	-
Сумма налога на прибыль к доплате:
- в федеральный бюджет	270	1 800	200	-	2 400
- в бюджет субъекта РФ	271	16 200	1 800	-	21 600
Сумма налога на прибыль к уменьшению:
- в федеральный бюджет	280	-		2 000	-
- в бюджет субъекта РФ	281	-		18 000	-

А теперь об ответственности

Согласно п. 3 ст. 58 НК РФ обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном установленному для уплаты налога.
В случае уплаты авансовых платежей в более поздние сроки (по сравнению с установленными законодательством) на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.
В п. 3 ст. 58 НК РФ также говорится, что нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
То есть в случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по какому-либо налогу с налогоплательщика не может быть взыскан штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ. На это указал Президиум ВАС РФ в п. 16 Информационного письма от 17.03.2003 N 71, подчеркнув следующее: в процессе правоприменительной практики недопустимо расширять сферу действия норм о налоговой ответственности. Поскольку в ст. 122 НК РФ прямо указывается на наступление ответственности в случае "неуплаты или неполной уплаты сумм налога", при нарушении порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей данная ответственность применена быть не может.

Примечание. При неуплате или неполной уплате авансовых платежей штрафы с налогоплательщиков не взыскиваются.

Что касается расчета пеней, Минфин России рекомендовал налоговым органам руководствоваться разъяснениями, данными в Постановлении Пленума ВАС РФ N 47 (Постановление Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47 "О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование") (см. Письмо от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168 (Данный документ доведен до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 31.10.2007 N ШС-6-14/847@)). Суть этих разъяснений сводится к следующему.

Пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты, в случае их неуплаты - до момента наступления срока уплаты соответствующего налога.
Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. Данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного периода.
То есть, если согласно налоговой декларации за отчетный (налоговый) период сумма исчисленного за последний квартал авансового платежа меньше суммы начисленных ежемесячных авансовых платежей на этот квартал, налоговый орган производит начисление пени на ежемесячные авансовые платежи за последний квартал отчетного (налогового) периода, принимая их (для расчета пени) в суммах не выше авансовых платежей за этот квартал.
Если по итогам отчетного (налогового) периода сумма исчисленного за последний квартал авансового платежа равна сумме начисленных на этот же квартал ежемесячных авансовых платежей или превышает ее, то начисление пени при их несвоевременной уплате производится исходя из сумм начисленных ежемесячных авансовых платежей, которые налогоплательщик должен был уплатить в течение квартала. Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 22.01.2010 N 03-03-06/1/15 и ФНС России от 13.11.2009 N 3-2-06/127.

Пример 4. ООО "Плутон", уплачивающее ежемесячные авансовые платежи, отразило по строке 290 в декларации за девять месяцев 2011 г., что сумма этих платежей в IV квартале 2011 г. составила 9 000 000 руб. (три платежа по 3 000 000 руб.).
По срокам 28.10.2011 и 28.11.2011 ежемесячные авансовые платежи в размере 3 000 000 руб. каждый уплачены своевременно, платеж по третьему сроку - 28.12.2011 - не уплачивался. Согласно налоговой декларации за 2011 г. налог исходя из прибыли за IV квартал исчислен в размере:
- 1-й вариант - 3 300 000 руб.;
- 2-й вариант - 8 400 000 руб.
1-й вариант. Для расчета пени ежемесячные авансовые платежи принимаются в сумме не выше 3 300 000 руб. или, соответственно, по указанным срокам уплаты в размере 1 100 000 руб. в каждый платеж.
Если по состоянию на 01.10.2011 недоимки по налогу на прибыль организаций не имелось, а внесенные платежи по срокам 28.10.2011 и 28.11.2011 в размере 6 000 000 руб. (3 000 000 руб. x 2) превысили сумму ежемесячных авансовых платежей, принимаемых для расчета пени (3 300 000 руб.), начисление пени за IV квартал 2011 г. не производится.
2-й вариант. Для расчета пени ежемесячные авансовые платежи принимаются в сумме 8 400 000 руб. или, соответственно, по указанным срокам уплаты в размере 2 800 000 руб. в каждый платеж.
Если по состоянию на 01.10.2011 недоимки по налогу на прибыль организаций не имелось, а внесенные платежи по срокам 28.10.2011 и 28.11.2011 составили 6 000 000 руб., сумма, с которой будут начисляться пени, начиная с 28.12.2011 составит 2 400 000 руб. (8 400 000 - 6 000 000).

* * *

Итак, НК РФ предусмотрены три возможных способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.
Налогоплательщики, перечисленные в п. 3 ст. 286 НК РФ (в том числе организации с доходами от реализации, не превышающими за предыдущие четыре квартала в среднем 10 млн руб.), уплачивают авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей.
Все остальные налогоплательщики могут выбирать из двух способов уплаты авансовых платежей:
- по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала;
- по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли.

Декабрь 2011 г.

Налог на прибыль