Стандартные налоговые вычеты на детей

В последнее время стали появляться письма контролирующих органов, в которых разъясняется порядок представления стандартных налоговых вычетов на детей, в свое время уточненный Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ. Интерес таких разъяснений велик, поскольку новое положение пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ содержит некоторые неопределенности. В статье рассмотрим эти Письма подробнее.

Итак, как мы помним, согласно новой редакции пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, с 01.01.2012 в следующих размерах:
- 1400 руб. на первого ребенка;

- 1400 руб. на второго ребенка;
- 3000 руб. на третьего и каждого последующего ребенка;
- 3000 руб. на каждого ребенка-инвалида (в возрасте до 18 лет) или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
С 01.01.2011 по 31.12.2011 включительно вычет на первого и на второго ребенка предоставлялся в размере 1000 руб.; на третьего и каждого последующего ребенка, а также на ребенка-инвалида (учащегося - инвалида I или II группы) - 3000 руб.
Производится налоговый вычет на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю вычет предоставляется в двойном размере (прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак).
После прочтения данной нормы возникал вопрос: в подсчет следует включать всех детей налогоплательщика (в том числе взрослых) или только тех, на которых полагаются стандартные налоговые вычеты? Согласно многочисленным разъяснениям Минфина при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок, вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет (Письмо от 23.12.2011 N 03-04-06/8-357). Рассмотрим на примерах порядок предоставления вычета на детей.

Пример 1. У работника трое детей в возрасте 25, 15 и 12 лет. Каков порядок предоставления стандартного налогового вычета по НДФЛ?
Первому ребенку вычет не предоставляется, второму ребенку предоставляется в размере 1000 (в 2011 г.), 1400 руб. (в 2012 г.), третьему ребенку - 3000 руб. (Письмо Минфина России от 08.12.2011 N 03-04-05/8-1014).

Пример 2. Одинокая мать воспитывает троих детей. Младший ребенок (возраст 22 года) - студент дневного отделения института. Каков порядок предоставления стандартного налогового вычета по НДФЛ?
Первому и второму ребенку вычет не предоставляется, третьему - в двойном размере, то есть 6000 руб. (Письмо Минфина России от 22.12.2011 N 03-04-05/8-1092).

Пример 3. У работника трое детей: первому 17 лет, второй и третий - близнецы в возрасте 12 лет (один из них - ребенок-инвалид). Каков порядок предоставления стандартного налогового вычета по НДФЛ?
Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику по его выбору одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такие вычеты. Минфин считает, что налогоплательщик в такой ситуации имеет право в заявлении, представляемом налоговому агенту, указать, что второй ребенок является ребенком-инвалидом (Письмо Минфина России от 21.12.2011 N 03-04-05/8-1075). Соответственно, вычет представляется: на первого ребенка - 1000 руб. (в 2011 г.), 1400 руб. (в 2012 г.), на второго ребенка - инвалида - 3000 руб., на третьего ребенка - 3000 руб.

Пример 4. У работницы было трое детей, один из них (старший) в 2010 г. умер. Возраст остальных двоих детей составляет 13 и 11 лет. В каком размере предоставляется стандартный налоговый вычет по НДФЛ?
Вычет предоставляется второму ребенку - в размере 1000 (в 2011 г.), 1400 руб. (в 2012 г.), третьему ребенку - 3000 руб. (Письмо Минфина России от 29.12.2011 N 03-04-05/8-1124).

Пример 5. В связи с пересчетом в декабре 2011 г. стандартных налоговых вычетов за 2011 г. на основании Федерального закона N 330-ФЗ у работника образовалась переплата НДФЛ. В каком порядке осуществляется возврат налога в такой ситуации?
Если по окончании года у работника образовалась переплата, то она является излишне удержанной налоговым агентом из его дохода суммой налога, которая подлежит возврату налоговым агентом на основании заявления работника в порядке, установленном п. 1 ст. 231 НК РФ (Письмо Минфина России от 23.12.2011 N 03-04-08/8-230).

Пример 6. Изменения, внесенные Федеральным законом N 330-ФЗ в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2011. Однако в связи с тем, что работник представил заявление и необходимые документы только в январе 2012 г., стандартный вычет за 2011 г. пересчитан не был. Как быть в такой ситуации?
Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ (в том числе в связи с непредставлением работодателю заявления налогоплательщика или необходимых документов для получения данного вычета), то по окончании налогового периода в соответствии с п. 4 ст. 218 НК РФ перерасчет налоговой базы с учетом предоставленных налоговым агентом стандартных налоговых вычетов производится налоговым органом при условии подачи налогоплательщиком налоговой декларации и соответствующих подтверждающих документов (Письмо Минфина России от 18.01.2012 N 03-04-08/8-5).

Пример 7. Налогоплательщик - отец двоих детей в возрасте 13 и 5 лет (первый ребенок - инвалид). В каком размере предоставляется стандартный налоговый вычет?
На первого ребенка вычет предоставляется в размере 3000 руб. (и в 2011, и в 2012 г.), на второго ребенка - 1000 руб. (в 2011 г.), 1400 руб. (в 2012 г.) (Письмо Минфина России от 19.01.2012 N 03-04-06/8-10).

Февраль 2012 г.

НДФЛ