Поправки по НДФЛ

Поправка, действующая с начала 2010 года

Сначала расскажем о поправке, которая вступает в силу с 3 сентября, но ее действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. (Пункт 5 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ (далее - Закон N 229-ФЗ)).
С этого года не является доходом заемщика, облагаемым НДФЛ, сумма задолженности по кредитному договору, начисленных процентов, а также признанных судом штрафов, неустоек и пеней, погашенная кредитором-выгодоприобретателем за счет сумм страхового возмещения по заключенным заемщиком договорам страхования на случай (Пункт 48.1 ст. 217 НК РФ):

- гибели имущества, заложенного в обеспечение исполнения обязательств по кредитному договору;
- наступления инвалидности заемщика (утраты трудоспособности);
- смерти заемщика.
Причем в последнем случае облагаемый НДФЛ доход не возникнет и у наследников заемщика.
Как вы знаете, заключение таких договоров страхования зачастую является необходимым условием получения кредита. При этом Минфин считал, что если страховая компания выплатила банку-кредитору страховое возмещение, то у заемщика возникает доход, облагаемый НДФЛ. Этот доход равен сумме задолженности перед банком, погашенной за счет страхового возмещения.
Кроме того, Минфин отмечал, что в данном случае не работают и положения ст. 213 НК, освобождающие от налогообложения НДФЛ суммы страхового возмещения по таким договорам (Подпункт 3 п. 1, п. 4 ст. 213 НК РФ). Поскольку, по его мнению, они распространяются только на случаи, когда физическое лицо - страхователь одновременно является и выгодоприобретателем (Письма Минфина России от 05.02.2010 N 03-04-06/10-11, от 18.11.2008 N 03-04-06-01/342).
Таким образом, получалось, что если страхователь-заемщик сам получил страховое возмещение и направил его на погашение задолженности по кредиту, налогооблагаемого дохода не возникало. Если же страховое возмещение получал напрямую банк, то налогооблагаемый доход появлялся. Согласитесь, такое положение дел выглядело просто абсурдным. Теперь этот абсурд устранили на законодательном уровне.
Более того, когда речь идет о выплатах, компенсирующих ущерб, причиненный физическому лицу, можно говорить о том, что объект налогообложения НДФЛ отсутствует в принципе (Статья 41 НК РФ).

Поправки, действующие с 3 сентября 2010 года

Таких поправок в гл. 23 НК РФ внесли всего две (Пункт 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Тот, кто сам считает свой НДФЛ, декларирует доходы и платит налог только по окончании года

Ранее при прекращении до конца года выплат, НДФЛ с которых уплачивается самостоятельно или не был удержан налоговым агентом (например, по договорам аренды или продажи имущества, при получении выигрышей) (Пункт 1 ст. 228 НК РФ), физлицо должно было (Пункт 3 ст. 229 НК РФ):
- подать декларацию в течение 5 рабочих дней со дня прекращения таких выплат (Пункт 6 ст. 6.1 НК РФ);
- уплатить налог не позднее чем через 15 календарных дней со дня подачи декларации.
Теперь граждане будут декларировать такие доходы и платить с них налог в общем порядке - по окончании года (Пункт 3 ст. 229 НК РФ).

Не будет уведомлений на уплату НДФЛ, не удержанного налоговым агентом

До сих пор, если при выплате доходов налоговый агент не удержал НДФЛ, в том числе по доходам в натуральной форме, граждане платили налог на основании налогового уведомления. Эти уведомления налоговые органы составляли на основании сведений, полученных от налоговых агентов, и направляли гражданам (Статья 52 НК РФ).
Теперь платить налог с таких доходов нужно по общим правилам. Если вам стало известно о получении такого дохода, то вы должны самостоятельно:
- не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором получен доход, представить в свою налоговую инспекцию декларацию (форма N 3-НДФЛ);
- не позднее 15 июля уплатить налог (Пункт 4 ст. 228 НК РФ).
Если же вы не знаете о таком доходе, то о нем вам сообщит налоговая инспекция, выставив требование на уплату налога. В этом случае уплатить налог нужно в течение 8 рабочих дней с даты получения требования (Пункт 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 69 НК РФ).

Поправки, действующие с 2011 года

А теперь о поправках, которые начнут действовать со следующего года (Пункт 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Учет доходов физических лиц налоговые агенты будут вести по формам, разработанным самостоятельно

Налоговая карточка по форме N 1-НДФЛ так и не станет обязательной (Пункт 1 ст. 230 НК РФ). Форма же, которую вы разработаете самостоятельно, обязательно должна содержать сведения, позволяющие идентифицировать (Пункт 1 ст. 230 НК РФ):
- налогоплательщика (в принципе, Ф.И.О. и ИНН для этого достаточно, дополнительно можно указать паспортные данные и адрес места жительства);
- статус налогоплательщика (резидент или нерезидент);
- виды выплаченных ему доходов и предоставленных налоговых вычетов. Эта информация по-прежнему будет кодироваться, а коды утвердит ФНС России (Пункт 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506);
- суммы доходов;
- даты выплаты доходов;
- даты удержания и перечисления налога;
- реквизиты платежки, по которой перечислен в бюджет удержанный налог.

Внимание! С 03.09.2010 за отсутствие карточек учета доходов физических лиц налогового агента могут оштрафовать минимум на 10 000 руб. (Статья 120 НК РФ).

Как видите, все показатели, кроме последних трех, дублируют показатели, которые есть сейчас в карточке 1-НДФЛ. Поэтому, если вы привыкли вести учет по этой форме, можно просто добавить в нее эти показатели и не заполнять те показатели, которые не нужны.

Порядок возврата налога детализирован

С 2011 г. налоговый агент обязан сообщать налогоплательщику о каждом факте излишнего удержания налога и его сумме в течение 10 рабочих дней со дня, когда это стало известно налоговому агенту (Пункт 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 231 НК РФ).
Вернуть излишне удержанный налог нужно будет в течение 3 месяцев со дня получения заявления от налогоплательщика. В этом заявлении он должен указать реквизиты банковского счета, на который налоговый агент и перечислит деньги. Возврат излишне удержанного налога наличными не допускается.
Причем абсолютно законно налог можно будет вернуть за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в счет предстоящих платежей как по этому налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, у которых налоговый агент удерживает налог. Как вы знаете, раньше Минфин настаивал, что НДФЛ в таком случае может возвращаться за счет уменьшения предстоящих платежей по НДФЛ только самого налогоплательщика (Письмо Минфина России от 11.05.2010 N 03-04-06/9-94).
При нарушении налоговым агентом трехмесячного срока для возврата суммы излишне удержанного налога ему придется начислить на нее и выплатить налогоплательщику проценты за каждый календарный день просрочки. Проценты нужно начислить по ставке рефинансирования, действовавшей в дни нарушения срока возврата (Пункт 1 ст. 231 НК РФ).
Возможно, получив от налогоплательщика заявление на возврат излишне удержанного налога, налоговый агент увидит, что всей суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджет за следующие 3 месяца, для своевременного возврата не хватит. Тогда ему нужно в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления на возврат налога подать в налоговый орган по месту своего учета:
- заявление на возврат ему излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы НДФЛ;
- выписку из карточки учета доходов налогоплательщика за период, в котором был излишне удержан НДФЛ;
- документы, подтверждающие излишнее удержание налога (например, заявление на предоставление имущественного вычета и уведомление из налоговой инспекции о подтверждении права на него);
- платежки на перечисление излишне удержанного налога в бюджет.
Своевременно подав такие документы, налоговый агент может ждать получения денег, не опасаясь начисления пени. Получив деньги из инспекции, он вернет их налогоплательщику. В то же время ничто не мешает налоговому агенту часть излишне удержанного налога вернуть налогоплательщику за счет предстоящих платежей по НДФЛ за следующие 3 месяца. И только на возврат недостающей суммы подать заявление в ИФНС.

При неправомерном непредоставлении работодателем имущественного вычета именно он возвращает излишне удержанный НДФЛ

Если после получения от работника заявления о получении имущественного вычета и уведомления из инспекции о подтверждении права на него работодатель вычет не предоставит и неправомерно удержит НДФЛ, то излишне удержанный налог должен будет вернуть именно он (Пункт 4 ст. 220 НК РФ). Возвратить налог нужно будет в порядке, который мы только что рассмотрели (Пункт 1 ст. 231 НК РФ).

Возвращать налог в связи с изменением статуса работника будет инспекция

Если в течение года ваш работник-нерезидент приобретет-таки статус резидента, вам больше не придется заморачиваться с пересчетом НДФЛ, удержанного с его доходов с начала года по ставке 30% (Пункт 3 ст. 224 НК РФ) и возвратом ему налога. Этим с 2011 г. будут заниматься налоговые органы по месту жительства (пребывания) таких работников. Для возврата налога работнику придется по окончании года подать в налоговый орган (Пункт 1.1 ст. 231 НК РФ):
- налоговую декларацию;
- документы, подтверждающие статус налогового резидента (например, загранпаспорт россиянина или паспорт иностранного гражданина с отметками о въезде в РФ и выезде из РФ).

Предупреди работника-нерезидента
Став резидентом (то есть пробыв в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев более 183 дней), работник должен будет самостоятельно обратиться в налоговую инспекцию за возвратом НДФЛ, который раньше удерживался с него по ставке 30%, а не 13%.

* * *

К сожалению, поправки не дали четкого ответа на вопрос, можно ли будет работодателю с 2011 г. возвращать работнику НДФЛ, удержанный с начала года, если заявление на получение имущественного вычета и уведомление о подтверждении права на него он представит работодателю в середине года.
Проблема в том, что Минфин не считает суммы налога, удержанные до представления заявления и уведомления, излишне удержанными. По его мнению, за возвратом этого налога работник должен обратиться в налоговый орган по окончании года ( Письма Минфина России от 11.05.2010 N 03-04-06/9-94, от 29.04.2010 N 03-04-05/9-235, от 12.04.2010 N 03-04-06/9-72).

НДФЛ