Считаем налог на прибыль по-новому

Комментарий к поправкам в гл. 25 НК РФ. Комментарий к Федеральному закону от 27.07.2010 N 229-ФЗ

Внося в июле изменения в Налоговый кодекс, законодатели не обошли стороной и налог на прибыль. Одни поправки направлены на устранение неточностей в отдельных статьях гл. 25 НК РФ. Они вступают в силу после опубликования Закона и действуют с начала этого года. А другие, принципиально влияющие на расчет налога на прибыль, будут действовать со следующего года. В этой статье мы расскажем о новшествах, которые затронут большинство организаций.

Поправки, увеличивающие "прибыльные" расходы 2010 г.

Некоторые изменения, вступающие в силу с 3 сентября 2010 г., распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. Это означает, что при подготовке очередной декларации (например, за 9 месяцев) можно пересчитать некоторые расходы и учесть их в большей сумме.

(+) Стоимость МПЗ, полученных при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ликвидации основных средств, теперь можно учесть в "прибыльных" расходах. Напомним, что у Минфина была довольно интересная позиция по этому вопросу. Стоимость МПЗ и имущества, полученных при модернизации, реконструкции, демонтаже объектов незавершенного капитального строительства, нужно было включать во внереализационные доходы. А вот учесть в расходах стоимость этих МПЗ при их дальнейшем использовании в производстве продукции или при ремонте других основных средств финансовое ведомство не разрешало. И объяснение было простое - перечень учитываемых материальных расходов закрытый.

Поэтому если вы, опасаясь споров с налоговиками, в первом полугодии не учитывали в расходах стоимость списанных в производство МПЗ, полученных при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ликвидации основных средств, то вы можете сделать это при расчете налоговой базы за 9 месяцев 2010 г.

(+) Увеличен норматив процентов по рублевым займам. Если в этом году вы для целей налогообложения нормируете проценты по долговым обязательствам, ориентируясь на ставку ЦБ РФ, то вам будет приятно узнать, что нормативы опять увеличены. Причем по некоторым кредитам и займам можно будет пересчитать проценты, начисленные начиная с 1 января этого года.

Предельная величина процентов, учитываемая в расходах	Момент возникновения долга
	до 1 ноября 2009 г.	с 1 ноября 2009 г.
С 1 января по 30 июня 2010 г.	Ставка рефинансирования ЦБ РФ x 2 (норматив остался прежним)	Ставка рефинансирования ЦБ РФ x 1,8 (новый норматив)
С 1 июля по 31 декабря 2010 г.	Ставка рефинансирования ЦБ РФ x 1,8 (новый норматив)

Итак, если у вас по полученным с 1 ноября 2009 г. займам проценты, начисленные за январь - июнь этого года с учетом новых правил, получатся больше, чем проценты, рассчитанные по старым правилам, то увеличенные расходы с начала года вы можете отразить в декларации за 9 месяцев этого года. Уточненки за I квартал и полугодие подавать не нужно.

По займам, полученным до 1 ноября 2009 г., с учетом новых правил вы пересчитываете проценты, начисленные за июль и август 2010 г. А уже с сентября считайте проценты по новым правилам.

Имейте в виду, что по таким же нормативам вы будете учитывать проценты по рублевым займам в 2011 и 2012 гг.

(+) Сумма страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС включается в прочие расходы. Теперь это прямо прописано в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Хотя и до внесения изменений Минфин и ФНС неоднократно разъясняли, что страховые взносы надо учитывать в прочих расходах, но только по другому основанию - пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Включать эти взносы в расходы надо на дату их начисления.

(!) Валютные авансы на каждую отчетную дату переоценивать не нужно. Это просто техническая правка. Она внесена в положения ст. ст. 271 и 272 НК РФ, где говорится о дате определения внереализационных доходов и расходов. Хотя и без этой поправки уже с начала этого года не нужно считать курсовые разницы по валютным авансам, поскольку они были исключены из перечня внереализационных доходов и расходов.

А вот вопрос о том, как считать стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и как определять выручку от реализации товаров (работ, услуг), если были уплачены/получены авансы в валюте, так и не решен. Ведь НК по-прежнему предписывает определять стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных за валюту или выручку от реализации товаров (работ, услуг), на дату перехода права собственности на эти товары (работы, услуги). И если читать новую редакцию НК РФ буквально, получается, что с 2010 г. доходы и расходы организации, получившей или выдавшей аванс в валюте, все равно зависят от колебаний курса валюты.

Что изменится с 2011 г.

Поправки, которые будут действовать со следующего года, положительны для большинства организаций.

(+) Увеличен стоимостный критерий для признания имущества амортизируемым. Со следующего года к амортизируемому имуществу будут относиться основные средства и нематериальные активы стоимостью более 40 000 руб. Новое ограничение можно будет применять к объектам, вводимым в эксплуатацию после 1 января 2011 г. Поэтому если в конце этого года вы купите имущество стоимостью от 20 000 до 40 000 руб., не торопитесь использовать его в своей деятельности, а подождите до следующего года. Тогда при вводе в эксплуатацию этого имущества в январе 2011 г. вы сможете всю его стоимость сразу учесть в налоговых расходах.

Обсуди с руководителем

Если компания планирует в ближайшее время закупить какую-либо недорогую технику стоимостью от 20 до 40 тыс. руб. (например, компьютеры) или другое подобное имущество, то лучше отложить покупку до нового года. И налог на прибыль за I квартал 2011 г. будет меньше.

В то же время это новшество может добавить бухгалтерам работы. Дело в том, что сейчас в бухучете к основным средствам относится имущество стоимостью более 20 000 руб. И если до конца этого года в ПБУ 6/01 не внесут изменения, то в бухучете по имуществу стоимостью от 20 000 до 40 000 руб. придется отражать временные разницы по правилам ПБУ 18/02. Ведь в налоговом учете стоимость такого имущества можно учесть в расходах сразу, а в бухучете его придется амортизировать.

(+) Организации с ежеквартальными доходами до 10 млн руб. будут уплачивать ежеквартальные авансы. Если ваша выручка за 2010 г. не превысит в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, то начиная с I квартала 2011 г. вы можете уплачивать квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, а не ежемесячные "расчетные", как сейчас.

(+) Для организаций, получивших убытки от объектов ОПХ, останется два варианта учета убытка. Со следующего года для того, чтобы при исчислении налога на прибыль учесть убыток по объектам обслуживающих производств и хозяйств, надо действовать так.

Вариант 1. Если на территории, где находится ваш объект ОПХ, есть специализированная организация, которая занимается такой же деятельностью, что и ваш объект, то вам нужно сравнить ее цены и расходы со своими. Если цены и расходы вашего объекта ОПХ приблизительно такие же, как и у специализированных организаций, то вы можете уменьшить налоговую базу по основной деятельности на всю сумму полученного убытка от ОПХ.

Если же цены и расходы вашего ОПХ не сопоставимы с этими показателями специализированной организации (цены ниже, расходы больше), то убыток вы сможете погасить только за счет прибыли, полученной от этих объектов в следующих периодах в течение 10 лет.

Вариант 2. Если на территории, где находится ваш объект ОПХ, нет специализированной организации, которая ведет аналогичную деятельность, то расходы на содержание объекта ОПХ с нормативами, утвержденными местной властью, сравнивать не надо. Напомним, в этом году это делать еще нужно. И если в результате деятельности объекта ОПХ получится убыток, то на всю его сумму можно будет уменьшить прибыль, полученную организацией в целом. Отказать в учете этого убытка налоговики смогут, только если докажут, что расходы на содержание объектов ОПХ необоснованны или не подтверждены. Что, как вы понимаете, довольно сложно.

(+) Градообразующие организации смогут учитывать расходы на ОПХ полностью. С 2011 г. из НК РФ исчезнет термин "градообразующие организации". А будет просто сказано, что организации, численность работников которых составляет не менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта, вправе принять при исчислении налога на прибыль фактические расходы на содержание объектов ОПХ <19>. А значит:

- на полученный по объектам ОПХ убыток в полной сумме можно будет уменьшить прибыль текущего года по организации в целом. Сейчас это можно сделать, только если местная власть не утвердила нормативы расходов на содержание ОПХ;

- прекратятся споры с налоговиками о том, какая организация признается градообразующей. Сейчас Минфин, руководствуясь нормами Закона о банкротстве, разъясняет, что градообразующая - это организация, у которой численность работников составляет не менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта. А некоторые суды, руководствуясь нормами того же Закона, относят к градообразующим организациям и организации с численностью работников более 5 тыс. человек.

(-) Сокращен срок перечисления налога в бюджет для налоговых агентов. Удержанный с дивидендов налог нужно будет перечислять в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов получателю. А в этом году вам дается на перечисление налога 10 дней со дня выплаты дохода.

Также сокращен с 3 до 1 дня срок для перечисления в бюджет налога, удержанного при выплате дохода иностранной организации.

(-) Уменьшится норматив процентов по валютным займам. Проценты по валютным займам, начисленные в 2011 - 2012 гг., вы будете учитывать в "прибыльных" расходах в меньшей сумме. А все потому, что норматив будет равен ставке рефинансирования ЦБ РФ x 0,8. Напомним, что в этом году в расходах можно учесть проценты, рассчитанные исходя из ставки, не превышающей 15%.

(-) На убытки, полученные за периоды, когда доходы облагались по ставке 0%, нельзя будет уменьшить прибыль. Эта поправка коснется сельхозпроизводителей, так как только они до 2013 г. не уплачивают налог на прибыль при соблюдении определенных условий. Но если организация потеряет право на ставку 0% (в текущем году доля дохода от реализации сельхозпродукции в общем объеме доходов от реализации составит менее 70%), то ее доходы будут облагаться по ставке 18%. Но она не сможет уменьшить прибыль на полученные ранее убытки.

* * *

Внесенные поправки не только снизят сумму налога на прибыль, но и облегчат труд бухгалтера (делать расчеты будет легче). А трудозатрат будет меньше, если Минфин все же сблизит бухучет с налоговым и увеличит лимит стоимости имущества, признаваемого основным средством в бухучете, до 40 000 руб.

Налог на прибыль