Лимиты суточных на командировки в налогообложении НДФЛ

Комментарий к Письму Минфина России от 10.02.2011 N 03-04-06/6-22

Локальным нормативным актом компании закреплены повышенные размеры суточных для командированных сотрудников. В каком размере такие выплаты освобождаются от налогообложения?

Какой бы лимит суточных ни предусмотрела организация в своих локальных нормативных актах, все суммы, превышающие лимит, упомянутый в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса, будут подлежать налогообложению НДФЛ. Таким образом, из выплачиваемых доходов работнику придется удержать налог из расчета по ставке 13 процентов. Одновременно облагаться в общеустановленном порядке будет и сохраненный на время командировок средний заработок работника. Следовательно, на размере выплат сотрудника щедрость работодателя все равно скажется.
Оговорив конкретные суммы выплат, например, в трудовом договоре, даже если таковые и окажутся значительно выше упомянутых 700 руб. и 2500 руб. в расчете на сутки (при нахождении сотрудника в служебной поездке в пределах России или за ее границами соответственно), работодатель возложит на свои плечи обязательства по выплате таковых. Другое дело, что, выплачивая суточные в повышенном размере, он обезопасит себя самого от попыток налоговиков запретить списание затраченных сумм в налоговом учете. Благо каких-либо лимитов в данном случае Налоговым кодексом не предусмотрено. Напомним, что расходы на суточные можно отражать среди командировочных затрат в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса.

Препятствием для снижения базы по налогу на прибыль в таком случае может стать разве что выгодное территориальное положение места, куда был командирован сотрудник, благодаря которому он мог бы хоть каждый день возвращаться домой. Командировкой, конечно, такую поездку признают. Другой вопрос, что суточные организация в таком случае выплачивать не должна (п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749). Конечно, работодатель все же может выплачивать суточные. Но поскольку такая обязанность в данном случае у него отсутствует, проблем с учетом потраченных средств на подобное финансирование работника не избежать.
По аналогии с налогом на прибыль отсутствуют какие-либо лимиты и в целях обложения суточных страховыми взносами на обязательные виды пенсионного, социального и медицинского страхования. В общем случае подобные выплаты сотрудникам и вовсе в базу по взносам не включаются вне зависимости от их размера, что прямо предусмотрено п. 2 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ. Правда, учитывая позицию ПФР, изложенную в Письме от 29 сентября 2010 г. N 30-21/10260, для подобного освобождения также потребуются разработанные работодателем лимиты. Якобы подобный вывод есть следствие положений ст. 168 Трудового кодекса, которой предусмотрено, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, в обязательном порядке должны определяться коллективным договором или локальным нормативным актом. В пределах зафиксированных в нем сумм уплачивать взносы компанию уж точно никто не заставит. А вот в части их превышения - не факт.
Примечательно, что законодатели "развязали" руки далеко не всем работодателям, освободив от взносов чуть ли не любой размер суточных. Не особо в этом плане повезло организациям бюджетной сферы. Дело в том, что ст. 9 Закона N 212-ФЗ освобождаются от уплаты взносов выплаты, предусмотренные законодательными актами. Для коммерческих структур это как раз таки Трудовой кодекс, где только что и содержится упоминание о необходимости фиксировать размеры выплат в документах организаций. Каких-либо других требований на сей счет не имеется. А вот в отношении бюджетников подобные ограничения существуют. Речь идет о Постановлениях Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729 и от 26 декабря 2005 г. N 812, утверждающих предельный размер суточных для "бюджетников".
Остается надеяться, что никаких аналогичных ограничений кабинет министров не придумает и для коммерческих предприятий, издав отдельный "приказ" или же усовершенствовав ныне действующие положения.

НДФЛ