При проведении проверки налоговики могут произвести допрос свидетелей - это законодательством не запрещено. Тем более и руководителю, и его сотрудникам стоит ясно представлять себе, что это за процедура, как она проводится, что можно потребовать и на что обратить особое внимание.
На налоговиков наложена обязанность доказать противоправность поведения налогоплательщика, и для этого они используют следующие законодательно закрепленные способы сбора доказательств:
Вот как раз допрос свидетелей в последнее время приобретает все большую и большую популярность. Это оправданный подход, тем более что в судебном заседании правильно оформленный допрос свидетеля - весомый козырь.
Свидетелем по делу может стать любой человек, которому, по мнению налоговиков, известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Причем налоговый инспектор не обязан обосновывать свой выбор свидетелей.
Впрочем, некоторых лиц нельзя допрашивать, что называется, по умолчанию. Это лица:
Отказаться от дачи показаний возможно, если необходимо свидетельствовать против:
Если ни одно из оснований вам не подходит, то отказываться от дачи показаний не стоит. И следует явиться на допрос, тем более что НК РФ предусматривает штраф в размере 3000 руб. за неправомерный отказ от дачи показаний и за дачу заведомо ложных показаний, а также штраф 1000 руб. за неявку для дачи показаний либо уклонение от явки без уважительных причин.
Даже если вы считаете, что ничего не знаете, то лучше так об этом и заявить.
Процедура вызова свидетеля на допрос в НК РФ не прописана.
Очевидно, что дача свидетельских показаний требует личного присутствия. Если же, предположим, свидетель проживает в другом городе, а его вызывает налоговая инспекция из другого региона, то он может написать заявление в ИФНС по месту регистрации с просьбой о проведении допроса в ней. Налоговики, впрочем, могут отказать, и тогда придется ехать по месту вызова.
Налоговые инспекторы направляют повестку о вызове на допрос по почте заказным письмом или вручают лично под расписку с отметкой о дате вручения.
В повестке указываются:
Сам допрос может проводить любое должностное лицо налогового органа, а не только "ваш" налоговый инспектор или инспектор, проводивший налоговую проверку.
Перед началом допроса налоговый инспектор изучает документ, удостоверяющий личность допрашиваемого, выясняет, возможно ли проведение допроса в отношении данного свидетеля.
Если налоговый инспектор не убедился в том, что вы не относитесь к категории лиц, которые освобождены от дачи показаний, и не сделал соответствующую отметку в протоколе, то данные показания не могут служить доказательством в суде.
Далее налоговый инспектор выясняет, владеет ли свидетель русским языком, и если нет, то решает вопрос о привлечении переводчика.
Инспектор должен предупредить об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний, за дачу заведомо ложных показаний и о том, будут ли использоваться в процессе допроса диктофон или видеокамера, о чем в протоколе делаются специальные отметки.
Часто сотрудники налогового органа не только проводят допрос, но и истребуют у свидетелей документы. Документы представляются следующими способами:
Правила представления документов таковы:
Налоговая инспекция не вправе потребовать нотариально удостоверенных копий, если это прямо не предусмотрено законодательством РФ. Также не могут быть истребованы документы, которые ранее уже были представлены в рамках иных проверок (данное правило не распространяется на истребованные оригиналы, которые впоследствии были возвращены).
Документы также могут быть представлены в электронном виде, но при условии, что они составлены по установленным электронным форматам (Приказ ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@).
Весь ход допроса и его результаты инспектор оформляет протоколом (форма утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@). Протокол составляется на русском языке, и в нем должно быть указано:
Если хоть что-то из данного списка будет отсутствовать, то в судебном заседании вы имеете право попросить суд признать протокол недопустимым доказательством.
По окончании допроса свидетелю представляется протокол. Свидетель должен:
Протокол подписывается всеми лицами, присутствовавшими на допросе. Можно попросить копию протокола, но следует учитывать, что она выдается по усмотрению налогового инспектора.
Случается, что сотрудники налоговых органов используют материалы допросов свидетелей, полученные в ходе оперативно-разыскных мероприятий полицейскими. Мотивируют это тем, что сами налоговые инспекторы не всегда успевают в рамках проверки произвести допрос свидетелей. Эту практику нельзя назвать правомерной, поскольку результаты оперативно-разыскных мероприятий не являются доказательствами в процессе рассмотрения налогового спора. Это не более чем сведения, которые содержат в себе информацию о возможных источниках получения необходимых доказательств.
Впрочем, единой судебной практики по данному вопросу нет, и судебный прогноз по данному вопросу дать затруднительно.
Декабрь 2012 г.