Планирование налогов

• Налоговое планирование
• Аудит налогов
• Организация налогового учета
• Учетная политика
• Возврат налогов
• Налоговая нагрузка

Налоговая оптимизация

• Налоговые льготы
• Налоговая ответственность
• Налоговые споры
• Налоговые проверки
• Оффшоры
• Оптимизация налогов

Налоговый учет

• Налоговая отчетность
• Налог на прибыль
• НДС
• Страховые взносы
• Налог на имущество
• НДФЛ
• Транспортный налог
• Земельный налог
• УСН
• ЕНВД
• ЕСХН
• Регистры налогового учета

Получение социального налогового вычета по НДФЛ

Рассмотрим вопросы предоставления социальных налоговых вычетов по НДФЛ, таких как: социальные налоговые вычеты на обучение, социальные налоговые вычеты на лечение, социальные вычету в сумме уплаченных пенсионных взносов.

 

Вопрос: Можно ли перенести остаток социального налогового вычета по НДФЛ на последующие налоговые периоды?

Пунктом 2 ст. 219 НК РФ установлено, что социальные налоговые вычеты, указанные в пп. 2 - 5 п. 1 данной статьи, предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде.

Кроме того, в соответствии с абз. 4 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма социального налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Возможность переноса остатка налогового вычета по налогу на доходы физических лиц должна быть прямо предусмотрена в соответствующих статьях гл. 23 НК РФ. Так, абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ определено, что если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Аналогичную норму по переносу на последующий налоговый период остатка социального налогового вычета ст. 219 НК РФ не содержит. При этом следует отметить, что социальные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 219 НК РФ, являются своеобразной формой участия государства в софинансировании социально значимых расходов физических лиц.

Освобождение от уплаты налогов по своей природе - льгота, которая является исключением из вытекающих из ст. ст. 19 и 57 Конституции РФ принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения. Льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя.

В данном случае законодатель определил предельный размер применяемых социальных налоговых вычетов и не предусмотрел возможность переноса на последующий налоговый период остатка неиспользованного социального налогового вычета, превышающего установленный предельный размер.
Такие разъяснения представлены в Письме ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13603@. Позиция налогового ведомства по данному вопросу была согласована с Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина, а названное Письмо рекомендовано довести до нижестоящих налоговых органов.

 

Вопрос: В 2009 г. налогоплательщик осуществлял пожертвования благотворительной организации. Социальный налоговый вычет по НДФЛ, установленный ст. 219 НК РФ, не был получен, так как налогоплательщик получал имущественный налоговый вычет по НДФЛ в отношении расходов на приобретение квартиры и уплату процентов по займам (кредитам). Вправе ли налогоплательщик получить социальный налоговый вычет по НДФЛ в 2012 г. при подаче налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2011 г. по суммам, перечисленным на благотворительные цели в 2009 г.?

Согласно п. 2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты, указанные в п. 1 данной статьи, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. Перенос неиспользованного социального налогового вычета на последующие налоговые периоды ст. 219 НК РФ не предусмотрен. С учетом изложенного учесть в декларации за 2011 г. суммы пожертвования благотворительной организации, произведенного в 2009 г., не представляется возможным (Письмо Минфина России от 04.07.2012 N 03-04-05/7-838).

О невозможности переноса социального вычета на последующий налоговый период речь шла и в Письме Минфина России от 05.05.2012 N 03-04-05/7-606.

 

Социальные вычеты на обучение

 

Вычеты на обучение могут быть предоставлены в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде:

• за свое обучение в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ;
• за обучение детей в возрасте до 24 лет - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Таким же вычетом могут воспользоваться и налогоплательщики-опекуны (налогоплательщики-попечители) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях;
• за обучение брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Условиями предоставления социального налогового вычета являются:

• наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения;
• представление налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

 

Вопрос: Каков порядок предоставления одному из супругов социального налогового вычета по НДФЛ в отношении расходов на обучение ребенка, в случае если документы на обучение ребенка оформлены на другого супруга?

При предоставлении социального налогового вычета одному из супругов в случае, когда документы на обучение ребенка оформлены на другого супруга, реализация предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ общих правил должна осуществляться с учетом положений, предусмотренных Семейным кодексом.

Если оплата расходов на обучение ребенка была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по оплате обучения ребенка. Указание в платежных документах при внесении платежа по договору в качестве плательщика одного из супругов не изменяет того обстоятельства, что эти расходы являются общими расходами супругов, соответственно, оба супруга могут претендовать на получение социального налогового вычета.

Таким образом, в случае если документы на обучение ребенка оформлены на одного из супругов, другой супруг вправе получить социальный налоговый вычет по расходам на обучение ребенка при наличии у него в налоговом периоде доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13% (Письмо ФНС России от 13.03.2012 N ЕД-4-3/4202@).

 

Вопрос: Можно ли получить социальный налоговый вычет по НДФЛ в отношении расходов на обучение ребенка в возрасте до 24 лет при дистанционном обучении и сочетании заочной формы обучения и экстерната?

Следует отметить, что согласно ст. 10 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон об образовании) с учетом потребностей и возможностей личности образовательные программы осваиваются в следующих формах: в образовательном учреждении - в форме очной, очно-заочной (вечерней), заочной; в форме семейного образования, самообразования, экстерната. При этом допускается сочетание различных форм получения образования.

Таким образом, налогоплательщик-родитель вправе получить социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, только при наличии в договоре с учебным заведением записи, подтверждающей очную форму обучения его ребенка, или при представлении справки образовательного учреждения, содержащей данные об оказании образовательных услуг в конкретном налоговом периоде по очной форме (Письмо Минфина России от 16.08.2012 N 03-04-05/7-959).

 

Вопрос: Каков порядок предоставления налогоплательщикам социальных налоговых вычетов по НДФЛ при наличии доверенностей на совершение действий представителями (оплата расходов по обучению), выданных им в простой письменной форме, не удостоверенных нотариально?

Согласно ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, как лично, так и через своих законных или уполномоченных представителей. Полномочия представителей согласно п. 3 ст. 29 НК РФ должны быть подтверждены нотариально удостоверенной или приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ доверенностью.

Отметим, что совершение действий представителем (оплата расходов по обучению) от имени представляемого на основании письменных доверенностей (заключенных в простой, нотариально не удостоверенной форме) регулируется гражданским законодательством, а не законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, отказ налогоплательщикам в предоставлении социальных и имущественных вычетов при наличии доверенностей, выданных представителям в простой письменной форме, не удостоверенной нотариально, на основании которых оплачивались расходы, не соответствует нормам действующего налогового законодательства и нарушает права налогоплательщиков (Письмо ФНС России от 17.05.2012 N ЕД-4-3/8135).

 

Вопрос: Вправе ли физическое лицо получить социальный налоговый вычет по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов на свое обучение при следующих условиях: обучение по программе "Магистр делового администрирования (MBA)" проводится дистанционно; образовательные услуги оказывает иностранное учебное заведение (зарегистрированное в другом государстве и действующее на территории РФ через агента - российскую организацию, также имеющую лицензию на ведение образовательной деятельности); договор оказания образовательных услуг трехсторонний: физическое лицо, иностранное учебное заведение, агент; имеются договор, квитанции об оплате оказанных услуг, копии лицензий иностранного учебного заведения и агента?

Пунктом 1 ст. 12 Закона об образовании установлено, что образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.

При этом ст. 219 НК РФ не ограничивает возможность выбора образовательного учреждения только российскими образовательными учреждениями.

Следовательно, при соблюдении условий, установленных в абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет на образование (Письмо Минфина России от 22.02.2012 N 03-04-05/7-217).

 

Вопрос: В 2011 г. студент в возрасте 19 лет, обучающийся по очной форме обучения в университете, проходил обучение в автошколе. Оплату обучения в автошколе производила его мать. В апреле 2012 г. мать представила в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой был заявлен социальный налоговый вычет по НДФЛ в отношении расходов на обучение. Также были представлены копии договоров на обучение, платежных документов, лицензий, справки из учебных заведений. Налоговый орган отказал матери в предоставлении социального налогового вычета по НДФЛ, аргументируя отказ тем, что обучение в автошколе не является очной формой обучения. Правомерен ли отказ налогового органа?

В Письме от 08.06.2012 N 03-04-05/5-705 Минфин особо подчеркнул, что налогоплательщик-родитель вправе получить социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, только при наличии в договоре с учебным заведением записи, подтверждающей очную форму обучения его ребенка, или при представлении справки образовательного учреждения, содержащей данные о предоставлении образовательных услуг в конкретном налоговом периоде по очной форме. При отсутствии такой справки отказ налогового органа правомерен.

 

Социальные вычеты на лечение

 

Вычеты на лечение предоставляются налогоплательщику в сумме, уплаченной:

• за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ;
• за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

При применении социального налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Общая сумма социального налогового вычета принимается в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ, а именно 120 000 руб.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется:

• если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности;
• при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или уплату страховых взносов.

 

Вопрос: Вправе ли супруг претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ по расходам на лечение супруги при условии, что договор с лечебным учреждением, все платежные документы, в том числе справка установленной формы из лечебного учреждения о платежах за лечение, оформлены на супругу?

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им за услуги по лечению, в частности, супруга (супруги) в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

В соответствии с п. 1 ст. 256 ГК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества. При этом ст. 34 СК РФ установлено, что к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности и другое.

Таким образом, налогоплательщик вправе претендовать на получение социального налогового вычета по расходам на лечение супруги (супруга) независимо от того, что документы (договор с лечебным учреждением и платежные документы) оформлены на имя другого супруга (Письмо Минфина России от 23.07.2012 N 03-04-05/7-895).

 

Вопрос: Предоставляется ли социальный налоговый вычет по НДФЛ на лечение и реабилитацию ребенка-инвалида за рубежом?

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им за услуги по лечению, в частности, своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации. Поскольку лечение ребенка планируется проводить за рубежом, то к расходам на проведение данного лечения социальный налоговый вычет не применяется (Письмо Минфина России от 03.07.2012 N 03-04-05/7-831).

 

Социальные вычеты в сумме уплаченных пенсионных взносов

 

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ данный вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и при условии, что взносы удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

 

Вопрос: Организация выплачивает заработную плату работникам 10-го числа каждого месяца. По состоянию на 31 мая осуществлялись расчет и начисление зарплаты за май. На основании заявлений работников организация удержала взносы в НПФ (негосударственный пенсионный фонд). Удержанные взносы организация перечислила в НПФ 10 июня. Когда организация должна предоставить социальный налоговый вычет по НДФЛ: при расчете за май, когда взносы были удержаны из зарплаты, или при расчете за июнь, когда взносы были перечислены в НПФ?

Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Поскольку на основании заявлений работников работодатель при расчете заработной платы за месяц производит удержание взносов, которые затем перечисляет в негосударственный пенсионный фонд, социальный налоговый вычет предоставляется за месяц, в котором взносы удержаны из заработной платы (Письмо Минфина России от 15.08.2012 N 03-04-06/8-242).

 

Вопрос: На основании заявлений работников ОАО ежемесячно производит удержание пенсионных взносов из заработной платы работников и перечисляет данные взносы в негосударственный пенсионный фонд в месяце, следующем за месяцем, в котором была начислена заработная плата. Размер социального налогового вычета по НДФЛ, предоставляемого работникам, определяется исходя из суммы взносов в негосударственный пенсионный фонд, удержанной из начисленной работнику за календарный год заработной платы, но не более 120 000 руб. Таким образом, работник, обратившийся в ОАО за предоставлением социального налогового вычета по НДФЛ в 2011 г., имеет право получить данный вычет в размере взносов в негосударственный пенсионный фонд, удержанных ОАО из начисленной ему заработной платы за январь - декабрь 2011 г. Правомерен ли такой порядок определения размера социального налогового вычета по НДФЛ?

В Письме от 13.06.2012 N 03-04-06/7-167 Минфин разъяснил следующее. Поскольку пенсионные взносы в негосударственный пенсионный фонд перечисляются ежемесячно и согласно п. 3 ст. 226 НК РФ суммы НДФЛ исчисляются налоговыми агентами также ежемесячно (нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца) применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, социальный налоговый вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение также предоставляется ежемесячно.

 

Вопрос: Есть ли основания для обложения НДФЛ сумм платежей (взносов) по договору негосударственного пенсионного обеспечения, по которым физическому лицу был предоставлен социальный налоговый вычет по НДФЛ, указанный в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, в случае перевода денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд?

В соответствии с п. 2 ст. 213.1 НК РФ при определении налоговой базы учитываются денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, в случае досрочного расторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.

Согласно абз. 6 п. 2 ст. 213.1 НК РФ внесенные физическим лицом по договору негосударственного пенсионного обеспечения суммы платежей (взносов), в отношении которых физическому лицу был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, подлежат налогообложению при выплате денежной (выкупной) суммы (за исключением случаев досрочного расторжения указанного договора по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд).

Исходя из изложенного при переводе денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд внесенные физическим лицом по договору негосударственного пенсионного обеспечения суммы платежей (взносов), в отношении которых физическому лицу был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, не подлежат обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 20.06.2012 N 03-04-05/3-748).

 

Вопрос: Организация по заявлению работника ежемесячно удерживает из выплат в его пользу и перечисляет в срок выплаты заработной платы (10-го числа месяца, следующего за отчетным) взносы в негосударственный пенсионный фонд на именной пенсионный счет работника (например, за декабрь 2012 г. - 10 января 2013 г.). Работник, имеющий право на социальный налоговый вычет по НДФЛ, обращается к организации (работодателю) с письменным заявлением о предоставлении данного вычета. Имеет ли право организация предоставить указанный вычет в случае, если выписка с именного пенсионного счета работником не представлена?
Правомерно ли предоставлять указанный вычет в следующем порядке: в июне 2012 г. работник представляет указанную выписку за период с 01.01.2012 по 30.04.2012 - работодатель предоставляет вычет в июне 2012 г. за период с января по апрель 2012 г.; в декабре 2012 г. работник представляет выписку за период с мая по октябрь 2012 г. - работодатель предоставляет вычет в декабре за указанный период?

С 1 января 2010 г. на основании абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика в соответствии с пп. 4 п. 1 данной статьи и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись работодателем в соответствующие фонды.

Таким образом, социальный налоговый вычет у работодателя может быть предоставлен только в случае перечисления взносов по вышеуказанным договорам самим работодателем в соответствующие фонды.

В этом случае налогоплательщику достаточно представить договор, заключенный им с негосударственным пенсионным фондом или со страховой организацией.

В случае обращения к работодателю за предоставлением указанного социального налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.

Начиная с вышеуказанного месяца налоговая база, исчисляемая налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода в соответствии со ст. 226 НК РФ, определяется с учетом фактически уплаченных с начала налогового периода страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Поскольку согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами ежемесячно (нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца) применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка по НДФЛ в размере 13%, уменьшение налоговой базы на сумму социального налогового вычета по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение также производится ежемесячно (Письмо Минфина России от 18.05.2012 N 03-04-06/7-140).

 

Октябрь 2012 г.