Вычет НДС: в счете-фактуре вместо наименования товаров (работ, услуг) ссылка на договор

Все знают, что счет-фактура является основанием для вычета НДС, только если он составлен с выполнением установленных требований (Пункты 2, 5, 6 ст. 169 НК РФ). Одним из этих требований является указание в графе 1 счета-фактуры наименования отгруженных товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) (Подпункт 5 п. 5 ст. 169 НК РФ; Приложение N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Правомерен ли отказ в вычете НДС, если в графе 1 счета-фактуры сделана запись типа "Выполнены работы по договору подряда от... N..."?
Ведь если в договоре указан всего один вид выполняемых работ и в счете-фактуре стоит ссылка на договор, согласитесь, налоговики без труда могут идентифицировать работы. А как известно, не являются основанием для отказа в вычете НДС ошибки в счете-фактуре, не препятствующие идентифицировать наименование товаров (работ, услуг) (Пункт 2 ст. 169 НК РФ).

Фискальная позиция

К сожалению, контролирующие органы считают, что указание в графе 1 счета-фактуры лишь реквизитов договора, по которому, например, выполнены работы или оказаны услуги, не позволяет идентифицировать их наименование. А значит, в вычете по такому счету-фактуре вам с высокой долей вероятности откажут (Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-09/02).

Иногда к такому выводу приходят и суды (Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2010 по делу N А81-5809/2009). Но так происходит только в том случае, когда счет-фактура и договор в совокупности не позволяют идентифицировать, какие именно отгружены товары, выполнены работы или оказаны услуги.
Так, суд признал правомерным отказ налогового органа в вычете НДС налогоплательщику, который представил (Постановление ФАС ПО от 04.05.2010 по делу N А55-12359/2009):
- счета-фактуры, где в графе "Наименование товара (работ, услуг)" стояли номер и дата договора;
- договор, в котором содержался большой перечень работ и услуг;
- акт сдачи-приемки услуг, в котором также отсутствовала их расшифровка.
В этом случае суд согласился с тем, что определить, какие именно услуги были оказаны, невозможно.

Когда есть шанс отсудить вычет

Однако если на основании счета-фактуры и договора можно понять, какие именно товары (работы, услуги) были приобретены, в суде вы сможете отстоять правомерность вычетов НДС (Постановления ФАС ВСО от 20.08.2009 по делу N А33-15887/08; ФАС ЗСО от 02.07.2009 N Ф04-3429/2009(8513-А67-25); ФАС МО от 23.10.2009 N КА-А40/11044-09).
Суды отмечают, что НК РФ не требует подробно описывать в счете-фактуре отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и не устанавливает, насколько детально и каким способом должно быть дано их описание. Так, суды признавали правомерным вычет НДС, подтвержденный (Постановления ФАС ПО от 23.04.2009 по делу N А55-9765/2008; ФАС СКО от 25.06.2010 по делу N А53-24161/2009):
- счетом-фактурой, в котором указан только вид услуги (например, "услуги по управлению");
- договором, на основании которого эти услуги оказаны и который содержит перечень оказываемых услуг;
- актом приема-передачи услуг, в котором дана лишь ссылка на договор об оказании услуг;
- отчетом исполнителя с подробным описанием всех оказанных услуг.

* * *

Чтобы не доводить дело до суда, попросите своих контрагентов перечислять наименование товаров (работ, услуг) в выставленных счетах-фактурах максимально близко к тому, как они поименованы в договоре.

Вычет НДС, Счет-фактура, НДС