Возврат излишне перечисленной суммы НДФЛ

Комментарий к письму Минфина России от 07.02.2011 № 03-02-07/1-39 "Возврат суммы НДФЛ, излишне перечисленной в бюджет обособленным подразделением"

В Письме Минфина России от 07.02.2011 N 03-02-07/1-39 рассмотрен вопрос возврата суммы НДФЛ, излишне перечисленной в бюджетную систему РФ обособленным подразделением.
Напомним, что обособленными признаются подразделения, которые территориально отделены от организации и по месту нахождения которых оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от отражения или неотражения его создания в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение (п. 2 ст. 11 НК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ если организация имеет обособленные подразделения, то уплачивать НДФЛ необходимо по месту нахождения каждого из них вне зависимости от того, имеют обособленные подразделения отдельный баланс или расчетный счет (Письма УФНС России по г. Москве от 20.05.2010 N 20-15/3/052927@, Минфина России от 29.03.2010 N 03-04-06/55). Отметим, что данное требование установлено только для российских организаций. Иностранные организации, расположенные на территории РФ, не обязаны уплачивать НДФЛ в том числе по месту нахождения обособленного подразделения (Постановление ФАС СЗО от 14.01.2008 N А56-2929/2007, Письмо УФНС по г. Москве от 23.01.2009 N 18-15/004866@).

К сведению. Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты с 01.01.2011 ведут учет доходов, выплачиваемых физическим лицам, в самостоятельно разработанных регистрах налогового учета.

Однако у контролирующих органов нет единого мнения в вопросе о том, кто должен уплачивать НДФЛ - головная организация или обособленное подразделение. В отдельных разъяснениях финансового ведомства указывается, что обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, должны уплачивать НДФЛ самостоятельно, но при условии, что руководители таковых имеют доверенность, наделяющую их полномочиями представлять интересы юридического лица в налоговых органах (Письма Минфина России от 29.03.2010 N 03-04-06/54, от 16.07.2008 N 03-04-06-01/210).
В то же время в Письме УФНС России по г. Москве от 20.05.2010 N 20-15/3/052927@ указано, что независимо от наличия у обособленного подразделения отдельного баланса и расчетного счета уплачивать НДФЛ должна головная организация по месту нахождения обособленного подразделения.
Итак, если НДФЛ уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения, то сумму налога следует определять из доходов физических лиц, которые работают в них или получают доходы по иным основаниям (Письма Минфина России от 18.06.2010 N 03-04-06/3-124, от 29.03.2010 N 03-04-06/55, Постановление ФАС СЗО от 05.02.2010 N А56-10280/2008). То есть если работник заключил трудовой договор с головной организацией и, соответственно, находится в ее штате, но трудится в обособленном подразделении, то НДФЛ с его доходов следует уплачивать по месту нахождения обособленного подразделения (Письма Минфина России от 29.06.2006 N 03-05-01-04/194, от 05.06.2009 N 03-04-06-01/128). Если работник в течение месяца работает и в головной организации, и в обособленном подразделении, то НДФЛ с его доходов необходимо перечислять по месту нахождения обособленного подразделения и по месту нахождения головной организации (Письмо Минфина России от 29.03.2010 N 03-04-06/55).
Отметим, что при перечислении налога головной организацией в платежном поручении должны быть указаны (Письмо Минфина России от 03.07.2009 N 03-04-06-01/153):
- реквизиты управления Федерального казначейства и налоговой инспекции региона, в котором находится и состоит на учете обособленное подразделение;
- КПП, присвоенный подразделению;
- код ОКАТО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ.
При этом если несколько подразделений находятся в одном муниципальном образовании, зарегистрированы в одном налоговом органе и имеют одинаковый КПП, то НДФЛ можно уплачивать одним платежным поручением.
В случае если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, но подведомственны разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения, иностранной организацией - в выбранный ею налоговый орган (п. 4 ст. 83 НК РФ). Соответственно, НДФЛ будет уплачиваться в налоговый орган по месту нахождения одного из обособленных подразделений, выбранного организацией (Письмо Минфина России от 09.12.2010 N 03-04-06/3-295).
Значит, если организация состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения, то НДФЛ должен уплачиваться по месту учета каждого обособленного подразделения.
Но во избежание проблем с контролирующими органами советуем все же обратиться в налоговую инспекцию, в которой организация состоит на учете.

Возврат налогов, НДФЛ, Оптимизация НДФЛ