Планирование налогов

• Налоговое планирование
• Аудит налогов
• Организация налогового учета
• Учетная политика
• Возврат налогов
• Налоговая нагрузка

Налоговая оптимизация

• Налоговые льготы
• Налоговая ответственность
• Налоговые споры
• Налоговые проверки
• Оффшоры
• Оптимизация налогов

Налоговый учет

• Налоговая отчетность
• Налог на прибыль
• НДС
• Страховые взносы
• Налог на имущество
• НДФЛ
• Транспортный налог
• Земельный налог
• УСН
• ЕНВД
• ЕСХН
• Регистры налогового учета

Куда уйти с ЕНВД: что учесть при выборе режима налогообложения

Итак, ранее обещанной законодателем отмены ЕНВД в следующем году не случится. Планируется, что этот режим можно будет применять еще 5 лет, до 01.01.2018 (Пункт 8 ст. 5 Закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ). Но с 2013 г. он перестанет быть обязательным (Пункт 1 ст. 346.28 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)). Поэтому те, кто сейчас применяет вмененку, задумываются, остаться на ней или сменить ее на более выгодный налоговый режим. Посмотрим, стоит ли расставаться с ЕНВД и что нужно сделать для перехода на иной режим налогообложения с 01.01.2013.

 

Оцениваем, какой режим выгоднее

 

Понятно, что каждый хочет платить поменьше налогов. Организации могут:
(или) выбрать общий режим налогообложения. Но тогда придется платить налог на прибыль, НДС и налог на имущество. Поэтому многие и стараются по возможности с общего режима налогообложения перейти на спецрежим, на котором вместо трех налогов надо уплачивать только один;

(или) перейти на упрощенку, на которой нужно платить только налог при УСН (Пункт 2 ст. 346.11 НК РФ);

(или) остаться на вмененке (Пункт 4 ст. 346.26 НК РФ).

У предпринимателей выбор шире:

(или) выбрать общий режим налогообложения с уплатой НДФЛ, НДС и налога на имущество;

(или) перейти на упрощенку;

(или) по-прежнему уплачивать ЕНВД;

(или) перейти на патентную систему налогообложения (Статья 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)).

Чтобы не менять шило на мыло, нужно просчитать, сколько налогов придется платить на каждом режиме. Как это сделать, покажем на примере для предпринимателя. При этом имейте в виду, что при ведении определенных видов деятельности и соблюдении некоторых условий на упрощенке и на патенте можно будет применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат работникам (Пункт 8 ч. 1, ч. 1.4, 3.4 ст. 58 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; ст. ст. 4, 6 Закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ (далее - Закон N 94-ФЗ)). А это может существенно снизить налоговую нагрузку. В примере мы этот момент не учитываем.

Кроме того, в примере для ИП мы не делаем расчет налоговой нагрузки для общего режима налогообложения. Этот режим может быть выгоден, только если НДС к уплате в бюджет у вас получается незначительный. Но большая бумажная работа, связанная с НДС (составление счетов-фактур на отгрузку, ведение книг покупок и продаж, ежеквартальная сдача деклараций по НДС), - большой минус. К тому же к этому налогу проявляют пристальное внимание налоговые органы. Также организациям на общем режиме налогообложения придется платить налог на имущество при наличии у них основных средств (Пункт 1 ст. 373, п. 1 ст. 374 НК РФ). Все это в совокупности делает общий режим налогообложения наименее привлекательным. Поэтому его применяют в основном те, кто в силу каких-либо ограничений (большие доходы, большая численность работников, ведение определенных видов деятельности и т.д.) не может применять спецрежимы.

Пример. Сравнение налоговой нагрузки при разных специальных режимах налогообложения

Условие

Предприниматель продает продукты в магазине, который находится в г. Дмитрове Московской области. Там введен ЕНВД (Решение Совета депутатов муниципального образования "Дмитровский район" Московской области от 28.10.2005 N 9/2 (далее - Решение N 9/2)), который ИП и уплачивает в 2012 г. У него есть два продавца.
Результаты деятельности предпринимателя каждый квартал 2012 г. примерно одинаковые. Данные за один квартал приведены в таблице.

Показатель	Значение
1. Выручка	3 500 000 руб.
2. Расходы	2 900 000 руб. (включая страховые взносы на работников и предпринимателя)
3. Площадь торгового зала	40 кв. м
4. Базовая доходность в месяц для ЕНВД	1800 руб/кв. м
5. Коэффициенты для ЕНВД на 2012 г.: - К1	1,4942
- К2	0,8
6. Страховые взносы за себя за квартал	4302,06 руб. (17 208,25 руб. / 4)
7. Страховые взносы за двух работников	32 400 руб.

Допустим, что в 2013 г. показатели за квартал и значения К1 и К2 будут такие же. А все свои затраты ИП может подтвердить документами. И эти затраты входят в перечень расходов, учитываемых при УСН с объектом "доходы минус расходы" (Пункт 1 ст. 346.16 НК РФ).

С 2013 г. предприниматель сможет применять также и патентную систему налогообложения, так как розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м включена в перечень видов деятельности, на которые можно купить патент (Подпункт 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)). Предположим, что на территории Московской области по торговой деятельности будет установлен потенциально возможный к получению годовой доход в размере 1 000 000 руб. (Пункт 7 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013); п. 4 ст. 8 Закона N 94-ФЗ).

Решение

Расчет сумм налогов, уплачиваемых за квартал в 2013 г. при разных режимах налогообложения, приведем в таблице.

Показатели	Система налогообложения
	ЕНВД	УСНО с объектом "доходы"	УСНО с объектом "доходы минус расходы"	Налог при патентной системе
1. Налоговая база за квартал	Базовая доходность x физический показатель x количество месяцев в квартале x К1 x К2: 258 198 руб. (1800 руб. x 40 кв. м x 3 мес. x 1,4942 x 0,8)	Доходы: 3 500 000 руб.	Доходы за вычетом расходов: 600 000 руб. (3 500 000 руб. - 2 900 000 руб.)	Потенциально возможный годовой доход / 12 мес. x количество месяцев, на которые получаете патент: 250 000 руб. (1 000 000 руб. / 12 мес. x 3 мес.)
2. Ставка налога	15%	6%	15%	6%
3. Сумма исчисленного налога (п. 1 x п. 2)	38 730 руб.	210 000 руб.	90 000 руб.	15 000 руб.
4. Сумма взносов за себя и за работников, на которую можно уменьшить налог (не более 50% от суммы исчисленного налога)	19 365 руб. (38 730 руб. x 50%), так как 32 400 руб. > 50% от суммы налога	36 702 руб. (4302 руб. + 32 400 руб.), так как 36 702 руб. < 50% от суммы налога	-	-
5. Сумма налога к уплате в бюджет (п. 3 - п. 4)	19 365 руб.	173 298 руб.	90 000 руб.	15 000 руб.
6. Деньги, остающиеся на руках у ИП (3 500 000 руб. - 2 900 000 руб. - п. 5)	580 635 руб.	426 702 руб.	510 000 руб.	585 000 руб.

Исходя из данных примера, предпринимателю имеет смысл приобрести на следующий год патент. А чтобы это стало возможным, региональный закон о введении с 01.01.2013 на территории субъекта РФ патентной системы налогообложения должен быть принят и опубликован не позднее 01.12.2012 (Пункт 1 ст. 8, п. 3 ст. 9 Закона N 94-ФЗ). Но прежде чем покупать патент, предпринимателю надо внимательно изучить этот закон субъекта РФ. Дело в том, что Налоговым кодексом региональным властям разрешили не только устанавливать размер потенциально возможного к получению годового дохода, но и увеличивать его по некоторым видам деятельности максимум в 10 раз. К примеру, по рознице максимальный размер годового дохода может быть установлен в размере 10 млн руб. (Подпункт 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)).

Переходить же с ЕНВД на упрощенку в нашем примере невыгодно. Причем даже в том случае, если ставка налога в регионе для "доходно-расходной" УСН будет установлена в размере 5%.

Для предпринимателей, вероятнее всего, будет выгоднее патент, если субъекты РФ не будут устанавливать запредельные размеры потенциально возможного дохода.

ЕНВД же выгоден организациям и предпринимателям при малых физических показателях (площадь торгового зала, количество работников, количество транспорта и др.) и большой выручке. К тому же налог можно снизить благодаря понижающему коэффициенту К2, например если вы торгуете льготными видами товаров или находитесь в льготной местности (Приложение N 1 к Решению N 9/2).

Упрощенка с объектом "доходы" выгодна, если мало расходов. А упрощенка с объектом "доходы минус расходы" - только если у организации (предпринимателя) большие расходы и все они поименованы в перечне учитываемых при УСН (то есть разница между выручкой и расходами небольшая).

Просчитайте, какой режим налогообложения будет вам выгоднее в следующем году, составив аналогичную табличку и подставив туда свои данные.

Если вы решите, что и в 2013 г. вам больше всего подходит вмененка, то ничего предпринимать не надо. По-прежнему сдавайте декларации по ЕНВД и платите этот налог.

 

Что сделать для перехода с 01.01.2013 на другой режим

 

Если же вы решили уходить с ЕНВД и при этом никогда не подавали заявление о переходе на УСН, то вам надо:

• сняться с учета в качестве вмененщика;
• заявить о переходе на другой режим налогообложения.

Вариант 1. Переход на УСН. В этом случае вы:

• до 15.01.2013 включительно подаете заявление о снятии с учета в ИФНС вас как вмененщика (Пункт 3 ст. 346.28 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013); п. 7 ст. 6.1 НК РФ; ст. 112 ТК РФ; Письмо Минфина России от 30.08.2012 N 03-11-06/3/65). При этом датой снятия с учета считается указанная в заявлении дата перехода на иной режим налогообложения, то есть в нашем случае - 01.01.2013 (Пункт 3 ст. 346.28 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)). Наверняка ФНС скоро утвердит новую форму заявления, где будет предусмотрено и новое основание для снятия с учета - переход на другой режим налогообложения (в нынешнем бланке заявления предусмотрено только одно основание для снятия с учета в качестве вмененщика - прекращение "вмененной" деятельности (Приложения N N 3, 4, утв. Приказом ФНС России от 12.01.2011 N ММВ-7-6/1@));
• не позднее 31.12.2012 подаете в ИФНС уведомление о переходе на УСН с 01.01.2013 (Пункт 1 ст. 346.13 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2012)). Но поскольку в этом году 31 декабря - выходной, то предельный срок подачи уведомления о переходе на УСН с 01.01.2013 переносится на ближайший рабочий день - на 09.01.2013 (Пункт 7 ст. 6.1 НК РФ). Хотя лучше не затягивать и подать уведомление до нового года. Вероятно, в ближайшее время ФНС утвердит рекомендованную форму этого уведомления. А если нет, то можно будет взять рекомендуемую ФНС форму заявления о переходе на УСН (Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@), только вместо слова "заявление" написать "уведомление". И отнести ее в ИФНС.

Вариант 2. Переход на патентную систему налогообложения для предпринимателей. В этом случае предприниматель подает:

• заявление о получении патента не позднее 20.12.2012 (Пункт 2 ст. 8, п. 3 ст. 9 Закона N 94-ФЗ);
• заявление о снятии с учета в качестве вмененщика до 15.01.2013 включительно.

Вариант 3. Возврат на ОСНО. В этом случае достаточно подать только заявление о снятии с учета в качестве вмененщика.

 

* * *

 

Для предпринимателей вмененка или патентная система налогообложения выгодны еще и тем, что на этих спецрежимах можно не применять ККТ при получении наличных денег за товары (работы, услуги) (Статья 5 Закона N 94-ФЗ; п. 2.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ). А при переходе на упрощенку ИП такой привилегии лишаются. Впрочем, как и организации, перешедшие с ЕНВД на УСН.