Тарифы страховых взносов в 2012 году

Комментарий к изменениям, вступившим в силу с 1 января. Комментарий к Федеральному закону от 03.12.2011 N 379-ФЗ

Все, конечно, уже знают, что тарифы страховых взносов с этого года изменились. Кто-то от таких изменений выиграет, кто-то - потеряет. Как и в предыдущие годы, будут действовать пониженные тарифы (их несколько видов для определенных категорий страхователей) и базовые тарифы (для тех, кто не имеет права применять пониженные тарифы). Кроме того, предел облагаемых выплат на каждого работника повысился с 463 000 до 512 000 руб. (Части 4, 5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..." (далее - Закон N 212-ФЗ); Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974). Однако теперь это уже никакой не предел для базы по взносам. Работодателям, не имеющим льгот, придется начислять взносы и с выплат, превышающих 512 000 руб. на человека.
Тарифы для участников проекта "Сколково" в этой статье мы не рассматриваем.

Для базовых тарифов ввели дополнительную ставку

(+) Ставки взносов в ФСС и Фонд медицинского страхования в 2012 г. не изменились. Однако вся сумма взносов на обязательное медицинское страхование должна теперь зачисляться в Федеральный фонд медстраха (Статьи 12, 58.2 Закона N 212-ФЗ). Как вы знаете, в 2011 г. надо было делить взносы на медицинское страхование между Федеральным и Территориальным ФОМС.

А вот общий тариф страховых взносов в ПФР уменьшился с 26 до 22% (Статья 58.2 Закона N 212-ФЗ; ст. 33.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании..." (далее - Закон N 167-ФЗ)).

(-) На суммы облагаемых выплат работнику, превышающие с начала года 512 000 руб., нужно будет начислять взносы в ПФР по тарифу 10% (Статья 58.2 Закона N 212-ФЗ; ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ). А значит, как мы уже сказали, для суммы 512 000 руб. уже не подходит название "предельная величина базы для начисления взносов" (Части 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Фонд	Вид обязательного социального страхования	Базовый тариф 2012 г.
Фонд	Вид обязательного социального страхования	С выплат, не превышающих 512 000 руб. в год	С выплат свыше 512 000 руб. в год
ПФР	Пенсионное страхование	22,0%	10,0%
ФСС	Страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	2,9%	-
ФФОМС	Медицинское страхование	5,1%	-
Итого:		30,0%	10,0%

В результате получается, что по сравнению с 2011 г. новая шкала базовых тарифов выгодна только при годовом доходе работника не более 550 200 руб. (45 850 руб. в месяц).
Рассчитывается эта сумма путем решения несложного уравнения:
463 000 руб. x 34% = 512 000 руб. x 30% + (X руб. - 512 000 руб.) x 10%.
В этом уравнении X руб. - это и есть сумма начислений одному работнику за год, при которых величина взносов за 2011 г. и за 2012 г. будет совпадать.
Получается, что размер страховых взносов с выплат работнику в сумме 550 200 руб. составляет:
- в 2011 г. - 157 420 руб. (463 000 руб. x 34% - ведь в 2011 г. надо было облагать только выплаты в пределах 463 000 руб. за год);
- в 2012 г. - тоже 157 420 руб. (512 000 руб. x 30% + (550 200 руб. - 512 000 руб.) x 10%).

(!) Теперь давайте посмотрим, что же поменялось внутри тарифа пенсионных взносов.

Внимание! Тариф пенсионных взносов делится теперь на солидарную и индивидуальную части.

С 2012 г. появляется солидарная часть тарифа. За счет нее будут финансироваться расходы Фонда, не связанные с выплатами за счет пенсионных накоплений.
За счет солидарной части, к примеру, будут выплачиваться трудовые пенсии в фиксированном базовом размере, социальные пособия на погребение умерших пенсионеров (если на день смерти они не подлежали обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).
То есть деньги, уплаченные за работника по солидарному тарифу, никак не повлияют на размер его будущей пенсии.
Другая часть тарифа страховых взносов называется индивидуальной. За счет нее и формируются суммы, учитываемые на индивидуальном лицевом счете работника. И исходя из них будут определяться расчетный пенсионный капитал, а также размер накопительной части трудовой пенсии работника (Статья 3 Закона N 167-ФЗ).
Деление тарифа на солидарную и индивидуальную части не отменяет деления тарифов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. По-прежнему на накопительную часть пенсии надо начислять взносы только с выплат тем, кто родился в 1967 г. или позже.

Появление солидарной части тарифа вызвало как минимум два вопроса.
Первый вопрос: надо ли перечислять взносы по солидарной части тарифа отдельной платежкой? Пока для них не появился отдельный КБК, логичнее делать платежки по-старому: с делением лишь на страховую и накопительную части.
Второй вопрос: как теперь заполнять отчетность в ПФР? Особенно интересно заполнение персонифицированных форм. Пока "пенсионная" отчетность не предусматривает указания "солидарных" взносов. Весьма вероятно, что скоро будут утверждены новые формы отчетности: как персонифицированной, так и РСВ-1 ПФР.
Как вы помните, срок сдачи отчетности в ПФР за I квартал - 15 мая 2012 г. Так что времени для разработки и утверждения новых форм достаточно. Когда эти формы появятся, мы сразу вам сообщим о них.

Некоторые пониженные тарифы тоже изменились

У всех, кто имеет в 2012 г. право на пониженные тарифы, никаких дополнительных ставок страховых взносов не будет. По каждому человеку надо начислять взносы только на облагаемые выплаты, не превышающие 512 000 руб. за год (Часть 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ; Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974; ст. 58 Закона N 212-ФЗ; ст. 33 Закона N 167-ФЗ). Причем для многих льготников общая величина тарифов снижена по сравнению с 2011 г. Также появились и новые льготники.

К упрощенцам с льготируемым видом деятельности присоединились аптеки и некоммерческие организации

В 2011 г. упрощенцы, для которых один из видов деятельности, прямо названных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, был основным, могли применять пониженные тарифы. В частности, это те, кто занимается производством, строительством, образованием, здравоохранением, ремонтом бытовых изделий, управлением недвижимостью.

(+) С 2012 г. к ним добавились организации и предприниматели, применяющие упрощенку, основной вид деятельности которых (Пункт 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2012)):
(или) транспорт и связь (ОКВЭД 60.xx.xx - 64.xx.xx) - ранее льготируемой была только вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность (ОКВЭД 63.xx.xx);
(или) розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями (ОКВЭД 52.31 и 52.32);
(или) производство гнутых стальных профилей (ОКВЭД 27.33);
(или) производство стальной проволоки (ОКВЭД 27.34).

Для справки
Вид деятельности является основным, если доходы по нему составляют не менее 70% в общем объеме доходов (Часть 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

(?) В 2011 г. если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности упрощенца переставал соответствовать "льготному", то надо было пересчитывать страховые взносы по общему тарифу с начала периода и доплачивать пени (Часть 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2012)). В 2012 г. норма о пенях удалена (Часть 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ; пп. "е" п. 19 ст. 6 Закона N 379-ФЗ). Что это означает? Что пени платить не нужно? Однако в Законе N 212-ФЗ прямо об этом не сказано. И в то же время есть общее правило: пени платятся всегда, когда взносы уплачены с опозданием. Так что эта поправка может быть чисто технической и вообще ничего не значить. За разъяснениями мы обратились к специалистам Минздравсоцразвития России.

Из авторитетных источников
Котова Любовь Алексеевна, заместитель директора Департамента социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России
"Если у организации или предпринимателя, применяющих упрощенную систему, по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности перестал соответствовать "льготному" в 2011 г., то надо пересчитывать страховые взносы по общему тарифу с начала года (с 01.01.2011) и доплачивать пени.
С 1 января 2012 г. норма о пенях удалена из ч. 1.4 ст. 58 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (Подпункт "е" п. 19 ст. 6 Закона N 379-ФЗ). Это означает, что при пересчете страховых взносов за тот или иной период 2012 г. пени платить уже нет необходимости".

Как видим, поправку можно отнести к числу благоприятных. Однако говорить об этом уверенно можно будет после того, как Минздравсоцразвития выпустит официальное письмо (которым инспекторы ПФР и ФСС обязаны будут руководствоваться).

(+) Наравне с вышеперечисленными льготниками-упрощенцами в 2012 г. право на пониженные тарифы имеют:
- аптеки, переведенные на ЕНВД (Пункт 10 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ);
- индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность и переведенные на ЕНВД, - в отношении выплат и вознаграждений работникам, занятым в фармацевтике;
- упрощенцы - некоммерческие организации (за исключением государственных/муниципальных учреждений), которые занимаются социальным обслуживанием населения, научными исследованиями и разработками, образованием, здравоохранением, культурой и искусством (театры, библиотеки, музеи и архивы) и массовым спортом. Такие некоммерческие организации имеют право на пониженный тариф в 2012 г. при условии, что по итогам 2011 г. у них не менее 70% доходов составляют целевые поступления, гранты, выручка от льготируемых видов деятельности (Пункт 11 ч. 1, ч. 5.1, 5.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ);
- благотворительные организации, применяющие упрощенку (Пункт 12 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

(!) Все упомянутые льготники вообще не должны платить в 2012 г. взносы в ФСС и ФФОМС. Платить надо только взносы в Пенсионный фонд.

Категория застрахованных лиц (взносы начисляются только на выплаты в пределах 512 000 руб. в год)	Тарифы взносов на 2012 г. для упрощенцев-льготников, аптек на ЕНВД и других льготников, перечисленных в п. п. 8, 10 - 12 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ
	Пенсионный фонд РФ		Фонд социального страхования РФ	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
	на страховую часть пенсии	на накопительную часть пенсии
Лица 1966 года рождения и старше	20%, из них: - 4% - солидарная часть тарифа; - 16% - индивидуальная часть тарифа	-	0	0
Лица 1967 года рождения и моложе	14%, из них: - 4% - солидарная часть тарифа; - 10% - индивидуальная часть тарифа	6% - индивидуальная часть тарифа

Поскольку льготники не платят взносы в ФСС, им придется возмещать из Фонда суммы пособий, выплаченных работникам по больничным листам. То есть ситуация складывается такая же, как и у упрощенцев в 2010 г. Следовательно, опять надо ждать изменений формы-4 ФСС.

Появились новые льготники с тарифом 14%

Пополнился список тех счастливчиков, которые могут платить взносы по совокупному тарифу 14% (Часть 3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). В 2011 г. такой тариф применялся (Пункты 4 - 6 ч. 1, ч. 3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2012)):
- российскими IT-компаниями (кроме резидентов технико-внедренческих особых экономических зон). Кстати, с 2012 г. для них смягчены требования к применению льготы по средней численности работников (Пункт 3 ч. 2.1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ): вместо 50 человек достаточно 30;
- хозяйственными обществами (ООО и АО), созданными после 13.08.2009 бюджетными научными учреждениями и вузами (Пункт 4 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ);
- резидентами технико-внедренческих особых экономических зон (ОЭЗ).

(+) С 2012 г. к льготникам добавились (Пункт 5 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ):
- резиденты промышленно-производственных ОЭЗ;
- резиденты туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства в кластер.

Для справки
Кластер - совокупность особых экономических зон, определенная Правительством РФ, которыми управляет одна управляющая компания (Пункт 1 ст. 1 Федерального закона от 30.11.2011 N 365-ФЗ; ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации").

Категория застрахованных лиц (взносы начисляются только на выплаты в пределах 512 000 руб. в год)	Тарифы взносов на 2012 г. для IT-компаний; хозяйственных обществ, созданных бюджетными научными учреждениями и вузами после 13.08.2009; резидентов технико- внедренческих и промышленно-производственных ОЭЗ, а также туристско-рекреационных ОЭЗ
	Пенсионный фонд РФ (суммарный тариф - 8%)		Фонд социального страхования РФ	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
	на страховую часть пенсии	на накопительную часть пенсии
Лица 1966 года рождения и старше	8% - индивидуальная часть тарифа	-	2%	4%
Лица 1967 года рождения и моложе	2% - индивидуальная часть тарифа	6% - индивидуальная часть тарифа

Сельхозпроизводители и "инвалидные" организации: тот же тариф 20,2%

Как и в 2011 г., совокупный тариф 20,2% установлен для следующих категорий (Часть 2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ):
- любых работодателей в части выплат инвалидам (Пункт 3 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ) - если они не имеют права на более низкую ставку;
- плательщиков ЕСХН и сельхозпроизводителей (Пункты 1, 2 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ), которые могут применять ЕСХН (Пункт 2 ст. 346.2 НК РФ), но не перешли на его уплату;
- "инвалидных" организаций и созданных ими социально ориентированных учреждений (Пункт 3 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ) (кроме занимающихся производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также товаров из правительственного Перечня (Утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.09.2009 N 762)).
Им взносы в Пенсионный фонд надо платить, как и раньше, - без выделения солидарной части. И только с облагаемых взносами выплат, общий размер которых (рассчитанный нарастающим итогом с начала года) не превышает 512 000 руб.

Категория застрахованных лиц (взносы начисляются только на выплаты в пределах 512 000 руб. в год)	Тарифы взносов на 2012 г. для любых организаций по выплатам инвалидам; для сельхозпроизводителей и плательщиков ЕСХН; для "инвалидных" организаций и созданных ими социально ориентированных учреждений
	Пенсионный фонд РФ (суммарный тариф - 16,0%)		Фонд социального страхования РФ	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
	на страховую часть пенсии	на накопительную часть пенсии
Лица 1966 года рождения и старше	16,0% - индивидуальная часть тарифа	-	1,9%	2,3%
Лица 1967 года рождения и моложе	10,0% - индивидуальная часть тарифа	6,0% - индивидуальная часть тарифа

Как видим, если в обычной организации есть работник-инвалид, то на выплаты ему страховые взносы надо начислять по пониженным ставкам.

Особые тарифы для инжиниринговых организаций

Организации, оказывающие инжиниринговые услуги, попали в число льготников-2012. Правда, их пониженные тарифы отличаются от базовых лишь тем, что не нужно платить взносы с выплат, превышающих 512 000 руб. на человека (Пункт 13 ч. 1 ст. 58, ч. 3.5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ; пп. 13 п. 4 ст. 33 Закона N 167-ФЗ). То есть для них нет дополнительной ставки взносов в Пенсионный фонд.

Для справки
Инжиниринговые услуги - инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции, работ, услуг; подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги) (Пункт 13 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Чтобы иметь право на пониженные тарифы в 2012 г., инжиниринговые организации должны соответствовать ряду требований (Часть 5.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ):
- доля доходов от инжиниринговых услуг за 9 месяцев 2011 г. должна составить не менее 90% всех доходов;
- средняя численность их работников за 9 месяцев 2011 г. должна быть не менее 100 человек;
- самое интересное - требуется получить у экспертного совета по технико-внедренческим особым экономическим зонам положительное заключение. Информация о том, что у организации есть такое заключение, должна быть во внебюджетных фондах не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (Пункт 3 ч. 5.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Пониженные тарифы для СМИ немного повысились

Для средств массовой информации (за исключением СМИ рекламного или эротического характера) совокупный тариф страховых взносов в 2012 г. повышается (Пункт 7 ч. 1, ч. 3.1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ) на 1%. Впрочем, такое повышение было запланировано еще год назад. Кроме того, внутри пенсионного тарифа выделяется солидарная часть.

Категория застрахованных лиц (взносы начисляются только на выплаты в пределах 512 000 руб. в год)	Тарифы взносов на 2012 г. для средств массовой информации (за исключением СМИ рекламно-эротического характера)
	Пенсионный фонд РФ (суммарный тариф - 20,8%)		Фонд социального страхования РФ	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
	на страховую часть пенсии	на накопительную часть пенсии
Лица 1966 года рождения и старше	20,8%, из них: - 4,8% - солидарная часть; - 16,0% - индивидуальная часть	-	2,9%	3,3%
Лица 1967 года рождения и моложе	14,8%, из них: - 4,8% - солидарная часть; - 10,0% - индивидуальная часть	6,0% - индивидуальная часть

И еще одно изменение, касающееся средств массовой информации. Из Закона N 212-ФЗ убрали упоминание о том, что при утрате ими права на пониженные тарифы в течение года надо платить пени (Подпункт "е" п. 19 ст. 6 Закона N 379-ФЗ). Осталась только норма о том, что надо пересчитать взносы по общим (нельготным) тарифам с начала отчетного (расчетного) периода, то есть с начала года (Часть 1.3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

* * *

Перед нами очередная перетасовка тарифов страховых взносов. Практически для всех льготников-2011 поправки благоприятные.
Изменение тарифов взносов означает, что потребуются новые формы отчетности по страховым взносам - по крайней мере, по взносам в ПФР. Так что бухгалтеров ждут новые сюрпризы. А еще неприятные новости ожидают тех, у кого работают временно пребывающие иностранцы. Об этом - в нашей следующей статье.

Страховые взносы