Если утрачено право на применение патентной УСН

Рассмотрим какие налоговые последствия будут у налогоплательщиков, утративших право на применение патентной УСН.

Когда право на патент будет потеряно

Утратить право на применение патентной УСН вы можете, если (Пункты 2.1, 2.2, 8, 9 ст. 346.25.1 НК РФ; Письмо Минфина России от 25.01.2010 N 03-11-11/25):
(или) сумма ваших доходов (от любой предпринимательской деятельности) за календарный год, в котором вы применяете эту систему налогообложения (независимо от срока, на который выдан патент), превысила 60 млн руб. (Пункт 4.1 ст. 346.13, ст. 346.15 НК РФ);

(или) среднесписочная численность ваших работников, занятых в "патентной" деятельности, превысила пять человек за период, на который получен патент (Пункт 4 ст. 346.25.1 НК РФ);
(или) вы не уплатили полностью 1/3 стоимости патента в течение 25 календарных дней со дня начала периода, на который выдан патент.
О наступлении любого из этих событий вы должны уведомить налоговый орган в произвольной форме в течение 15 календарных дней со дня, в котором утратили право на применение патентной УСН (Пункт 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

А что с налогами?

В НК РФ сказано, что при утрате права на патентную упрощенку предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того периода, на который выдан патент. То есть за весь этот период нужно исчислить и уплатить НДФЛ и НДС. Уплачивать эти налоги вам нужно как вновь зарегистрированному предпринимателю (Пункт 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ). Кроме того, придется уплатить и налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности.
При этом в Кодексе ничего не сказано о том, должен ли предприниматель заплатить пени по налогам или авансовым платежам, срок уплаты которых уже наступил к моменту "слета" с патентной упрощенки. Вот что нам ответили в Минфине.

Из авторитетных источников
Косолапов Александр Ильич, начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"Да, ст. 346.25.1 НК РФ не предусматривает уплату пени в таких случаях. Значит, платить пени предприниматель, утративший право на применение УСН на основе патента, не должен. Вместе с тем и стоимость (часть стоимости) патента, им уплаченная, ему не возвращается".

Внимание! Часть стоимости патента, уплаченную до утраты права на применение патентной УСН, вам не возвратят (Письмо Минфина России от 17.03.2010 N 03-11-11/57).

А что делать предпринимателю, у которого "патентный" вид деятельности там, где он работает, переведен на ЕНВД и условия применения вмененки им соблюдаются (Пункты 2 - 2.2 ст. 346.26 НК РФ)? Должен ли он автоматически начать платить ЕНВД? Ведь в этом случае он просто не вправе применять по этому виду деятельности общий режим налогообложения (Пункт 1 ст. 346.26, п. п. 1, 2 ст. 346.28 НК РФ)!
Возможна еще одна ситуация, не урегулированная НК РФ: на патент перешел предприниматель, который до этого применял обычную упрощенку. Утратив право на применение патентной упрощенки, он может вполне соответствовать условиям применения обычной УСН (Пункт 3 ст. 346.12, п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Следовательно, он тоже не вправе перейти на общий режим налогообложения до начала нового года (Пункт 3 ст. 346.13 НК РФ).
Конечно, все неустранимые противоречия в НК должны трактоваться в пользу налогоплательщиков (Пункт 7 ст. 3 НК РФ). И скорее всего, при утрате права на патентную упрощенку предпринимателю выгоднее начать применять обычную УСН или ЕНВД, а не общий режим налогообложения. Поскольку, во-первых, придется уплатить только один налог вместо трех и только по одному налогу вместо трех подать декларацию. Во-вторых, расчет ЕНВД или налога при "доходной" УСН вряд ли вызовет затруднения, чего не скажешь об исчислении НДФЛ и НДС. Но самое приятное, что переход в этих ситуациях на вмененку или обычную упрощенку считает правомерным и налоговая служба (Письмо ФНС России от 02.11.2010 N ШС-37-3/14719@).

Внимание! Независимо от причин "слета" с патентной УСН, вернуться к этому льготному режиму налогообложения можно только через 3 года после года, в котором предприниматель утратил право на него (Пункт 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

* * *

Подстраховаться на случай утраты права на применение УСН на основе патента лучше заранее. Для того чтобы потом не пришлось платить НДФЛ, НДС и налог на имущество физических лиц, еще до приобретения патента стоит перейти на обычную УСН. Для этого нужно подать в свою инспекцию заявление по форме N 26.2-1 (Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@):
(или) в течение 5 рабочих дней со дня госрегистрации в качестве предпринимателя (Пункт 2 ст. 346.13 НК РФ);
(или) с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого вы собираетесь работать на патенте (Пункт 1 ст. 346.13 НК РФ).
Если же ваш вид деятельности переведен на ЕНВД, не забудьте в течение 5 рабочих дней со дня утраты права на применение патентной УСН подать в ИФНС по месту ведения "вмененной" деятельности заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД по форме N ЕНВД-2 (Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 12.01.2011 N ММВ-7-6/1@; п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

УСН