Какие налоги и взносы платит предприниматель при применении УСН на основе патента и какую отчетность сдает

Патент, как и обычная упрощенка, освобождает предпринимателя от уплаты (Пункт 3 ст. 346.11 НК РФ):
- НДФЛ в отношении доходов от деятельности, на которую приобретен патент;

- налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для патентной деятельности;
- НДС, кроме налога, уплачиваемого при импорте товаров.
В то же время совсем без уплаты налогов и взносов не обойтись.

Сколько стоит патент и как его оплатить

Налог, который нужно уплатить в связи с применением УСН на основе патента, - это стоимость самого патента, которая уплачивается в федеральный бюджет по КБК 182 1 05 01041 02 1000 110 (Письмо Минфина России от 02.02.2011 N 02-04-09/402).
Стоимость патента определяется по формуле (Пункт 6 ст. 346.25.1, п. 1 ст. 346.20 НК РФ):

--------------------------------
<*> Устанавливается законом субъекта РФ по каждому виду предпринимательской деятельности, по которому может быть получен патент.

Стоимость патента может сильно различаться в зависимости от вида деятельности и региона, в котором она ведется.
Например, в Чите стоимость годового патента по виду деятельности "ремонт, окраска и пошив обуви" составит 2400 руб. (Пункты 6, 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ; ст. 2 Закона Забайкальского края от 22.11.2010 N 427-ЗЗК "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента в Забайкальском крае"). А в Московской области такой же патент обойдется в 14 592 руб. (Пункты 6, 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ; ст. 2 Закона Московской области от 19.09.2008 N 122/2008-ОЗ "О применении упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Московской области").
Если же на основе патента вы будете сдавать в аренду собственные гаражи или квартиры, то за годовой патент в этих регионах придется заплатить уже 5400 или 43 674 руб. соответственно.
Но независимо от стоимости патента он оплачивается не единовременно:
- 1/3 его стоимости уплачивается в течение 25 календарных дней со дня выдачи патента (Пункт 8 ст. 346.25.1 НК РФ);
- 2/3 его стоимости - в течение 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был выдан патент. При оплате этой части она может быть уменьшена на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, уплаченных предпринимателем как за себя, так и за своих работников (Пункт 10 ст. 346.25.1 НК РФ).
Статья 346.25.1 НК не ограничивает сумму взносов, на которую можно уменьшить стоимость патента. Но вот Минфин считает, что стоимость патента не может быть уменьшена более чем на 50% (Письмо Минфина России от 04.02.2011 N 03-11-11/29). Объясняет он это тем, что патентная упрощенка является разновидностью обычной УСН. Исходя из этого, он распространяет на патентников правило, установленное для упрощенцев-"доходников": сумма налога не может быть уменьшена на сумму обязательных страховых взносов больше чем наполовину (Пункт 3 ст. 346.21 НК РФ).
Если следовать этой позиции, то предприниматель, "купивший" патент за 30 000 руб. и уплативший страховые взносы в общей сумме 20 000 руб., может уменьшить стоимость патента только на 15 000 руб. (30 000 руб. x 50%). Получается, что по окончании периода, на который выдан патент, ему нужно будет уплатить в бюджет 5000 руб. (30 000 руб. x 2/3 - 15 000 руб.).
Есть еще один потенциально спорный момент. Кодекс не говорит о том, что к моменту, когда стоимость патента уменьшается на сумму взносов, они уже должны быть уплачены. И это логично. Ведь налоговый период по патентной УСН может закончиться раньше, чем окончится календарный год, а взносы за себя продолжающий работать предприниматель может уплатить и 31 декабря (Часть 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..." (далее - Закон N 212-ФЗ)).
В то же время контролирующие органы считают, что стоимость патента можно уменьшить только на уплаченные взносы (Письмо Минфина России от 26.12.2008 N 03-11-02/162; Письмо ФНС России от 13.07.2010 N ШС-37-3/6575@). Основание для этой точки зрения то же самое - на патентную упрощенку распространяются правила, установленные для упрощенцев-"доходников", в том числе и правило о кассовом методе признания доходов и расходов.

Совет
Если вы не хотите споров, уплатите ту часть страховых взносов, на которую будете уменьшать 2/3 стоимости патента, до того, как придет время окончательно рассчитаться за него с бюджетом.

Есть еще одно разъяснение Минфина, о котором следует знать предпринимателям. В нем Минфин указал, что при покупке нескольких патентов в разных регионах России предприниматель может уменьшить на страховые взносы стоимость только того патента, который приобретен им в регионе, где он проживает (Пункт 4 Письма Минфина России от 14.08.2007 N 03-11-02/230). При этом Кодексом такое ограничение не установлено. С учетом того что это разъяснение Минфин давал почти 4 года назад, мы решили узнать, не изменилась ли его позиция.

Из авторитетных источников
Косолапов Александр Ильич, начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"Если предприниматель имеет патенты в двух субъектах Российской Федерации, он вправе учитывать страховые взносы, уплаченные им за себя и за работников (в размере фактически уплаченных взносов), при уменьшении стоимости каждого патента, в том числе приобретенного в том регионе, где не находится место жительства предпринимателя. Конечно, в этом случае страховые взносы, уплаченные предпринимателем за себя, нужно распределять".

А вот сколько и какие взносы во внебюджетные фонды вам придется платить, зависит от того, привлекаете вы наемных работников для патентной деятельности или нет.

Если у вас нет наемных работников

Тогда все максимально просто - сумма страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ТФОМС, которую вам нужно уплатить за себя, определяется по формуле (Статья 13, ч. 1, 3, 4.1, 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ):

Федеральный МРОТ, установленный на 01.01.2011, равен 4330 руб. (Статья 1 Федерального закона от 24.06.2008 N 91-ФЗ). В 2011 г. применяются следующие тарифы страховых взносов (Часть 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ): в ПФР - 26%, в ФФОМС - 3,1%, в ТФОМС - 2,0%.
Таким образом, предприниматель, проработавший весь 2011 г., должен уплатить не позднее 10.01.2012 во внебюджетные фонды взносы за себя в общей сумме 16 160 руб. (4330 руб. x 26% x 12 + 4330 руб. x 3,1% x 12 + 4330 руб. x 2% x 12) (Части 6, 7 ст. 4, ч. 2 ст. 13, ч. 7 ст. 15, ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ; ст. 112 ТК РФ).

Примечание
Страховые взносы в ФСС "на травматизм" предприниматели за себя не уплачивают (Пункт 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). А вот взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством они могут платить в ФСС в добровольном порядке, если хотят получать пособие по временной нетрудоспособности или декретные из расчета один МРОТ в месяц (Пункт 6 ч. 1 ст. 1.2, ч. 3 ст. 2, ст. 4.5, ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 11, ч. 2.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").

Внимание! Законодательством не предусмотрены пониженные тарифы в отношении страховых взносов, когда такие взносы предприниматели уплачивают за себя (Пункт 1 ч. 1 ст. 5, ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

С учетом того что стоимость годового патента не часто превышает 15 000 руб., а Минфин разрешает уменьшать стоимость патента за счет взносов только наполовину, при приобретении лишь одного патента в большинстве случаев взносы становятся для предпринимателя-патентника большей нагрузкой, чем стоимость самого патента.
При "покупке" нескольких патентов для уменьшения оставшейся части стоимости каждого патента на сумму взносов ее нужно распределить между ними. НК не устанавливает, как это нужно делать, а вариантов может быть как минимум два.
Вариант 1. Пропорционально стоимости каждого патента в стоимости всех приобретенных патентов. При этом, если вы не хотите споров с проверяющими, не забывайте о 50-процентном ограничении по уменьшению стоимости патента.
В этом случае сумма страховых взносов, на которую можно уменьшить стоимость каждого патента, определяется так:

Пример. Уменьшение стоимости нескольких патентов на сумму страховых взносов пропорционально стоимости каждого патента

Условие

Предприниматель на 2011 г. приобрел два патента: один - стоимостью 14 592 руб., второй - 36 180 руб. За год он уплатил страховые взносы в сумме 16 160 руб.

Решение

Предприниматель может уменьшить стоимость первого патента на 4644 руб. (14 592 руб. / (14 592 руб. + 36 180 руб.) x 16 160 руб.). Это меньше, чем половина стоимости патента - 7296 руб. (14 592 руб. x 50%).
А стоимость второго патента можно уменьшить на 11 516 руб. (36 180 руб. / (14 592 руб. + 36 180 руб.) x 16 160 руб.). Это тоже меньше, чем половина стоимости патента - 18 090 руб. (36 180 руб. x 50%). В итоге вся сумма страховых взносов (16 160 руб.) будет участвовать в уменьшении стоимости патентов (4644 руб. + 11 516 руб.).

Вариант 2. Пропорционально величине доходов от вида деятельности по каждому патенту в общем объеме доходов. Общую сумму предпринимательских доходов вы определите, сложив все доходы, отраженные в Книге учета доходов, которую нужно вести при патентной УСН (Утверждена Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н; п. 12 ст. 346.25.1, ст. 346.24 НК РФ). В этом случае сумма страховых взносов, на которую можно уменьшить стоимость каждого патента, определяется так:

Пример. Уменьшение стоимости нескольких патентов на сумму страховых взносов пропорционально доходам от каждого вида деятельности

Условие

Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив их. За 2011 г. предприниматель получил доходы в сумме:
- 450 000 руб. - от деятельности, патент по которой стоит 14 592 руб.;
- 500 000 руб. - от деятельности, патент по которой стоит 36 180 руб.

Решение

Сумма страховых взносов, приходящаяся на первый патент, равна 7655 руб. (450 000 руб. / (450 000 руб. + 500 000 руб.) x 16 160 руб.). Однако это больше, чем половина стоимости патента - 7296 руб. (14 592 руб. x 50%), поэтому предприниматель может уменьшить стоимость первого патента лишь на 7296 руб.
А стоимость второго патента можно уменьшить на 8505 руб. (500 000 руб. / (450 000 руб. + 500 000 руб.) x 16 160 руб.). Это меньше, чем половина стоимости патента - 18 090 руб. (36 180 руб. x 50%). В результате 359 руб. страховых взносов не будут участвовать в уменьшении стоимости патентов (16 160 руб. - 7296 руб. - 8505 руб.).

Более выгодным оказался первый вариант. Так произошло потому, что доходы от деятельности, на которую приобретен "дорогой" патент, оказались незначительно выше доходов от деятельности, на которую приобретен "дешевый" патент.
Причем первый вариант всегда будет выгоден тем предпринимателям, которые применяют только патентную УСН. Так как он позволяет уменьшить стоимость каждого из патентов на максимально возможную величину взносов, независимо от такого нестабильного фактора, как доходность каждого вида деятельности. А с тем, что выбор порядка распределения взносов остается за предпринимателем, согласны и специалисты Минфина.

Из авторитетных источников
Косолапов А.И., Минфин России
"При приобретении предпринимателем нескольких патентов общая сумма страховых взносов относится ко всем патентам, а не к каждому из них. Поэтому он вправе самостоятельно распределить фактически уплаченную стоимость страховых взносов по патентам при оплате оставшейся части их стоимости".

Зато второй вариант подойдет предпринимателям, совмещающим патентную УСН с другими режимами налогообложения. Заметьте, использовать первый вариант при совмещении патентной упрощенки и обычной УСН с объектом "доходы за вычетом расходов" или ОСНО не получится. Потому что при этих режимах налогообложения взносы уменьшают налоговую базу, а не сумму налога, которой, по сути, является стоимость патента (Подпункт 7 п. 1 ст. 346.16, п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 221, пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).
В принципе, первый вариант можно использовать при совмещении патентной УСН с обычной упрощенкой с объектом налогообложения "доходы" или ЕНВД. Ведь правила уменьшения на сумму взносов стоимости патента и суммы налога, уплачиваемого при "доходной" УСН или ЕНВД, одинаковые (Пункт 3 ст. 346.21, п. 10 ст. 346.25.1, п. 2 ст. 346.32 НК РФ), да и сами эти величины сопоставимые. Поэтому страховые взносы можно распределять исходя из доли стоимости патента в общей сумме стоимости патента и налога при УСН или ЕНВД, подлежащих уплате.
Но расчеты могут сильно усложниться из-за того, что налоговые периоды по этим режимам налогообложения разные и могут вообще не совпадать (Пункт 1 ст. 346.19, п. 4 ст. 346.25.1, ст. 346.30 НК РФ). Например, когда патент получен на период с ноября одного года по февраль следующего года. А как предлагают распределять взносы в Минфине?

Из авторитетных источников
Косолапов А.И., Минфин России
"При совмещении УСН на основе патента с ЕНВД предприниматель обязан вести раздельный учет доходов и расходов по деятельности, облагаемой в соответствии с разными специальными налоговыми режимами (Пункт 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ), в том числе и в отношении уплаченных страховых взносов. В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.
Также нужно распределять страховые взносы и при совмещении УСН на основе патента с обычной УСН или общим режимом налогообложения.
Если период, на который выдан патент, не совпадает с налоговым периодом по другому налоговому режиму, применяемому предпринимателем, то он должен распределять сумму взносов, относящуюся к деятельности, облагаемой по разным системам налогообложения, исходя из доли доходов, полученных от каждого вида деятельности, на конец каждого налогового периода.
Допустим, предприниматель совмещает УСН на основе патента с ЕНВД. Патент выдан на период с ноября по апрель. В этом случае предприниматель должен определять сумму взносов, относящихся к патентной и "вмененной" деятельности, пропорционально доходам, полученным от этих видов деятельности, на 31 декабря, 31 марта и 30 апреля".

Совет
Какой бы вариант распределения взносов для уменьшения стоимости нескольких патентов вы ни выбрали, закрепите его в своей учетной политике (Пункт 2 ст. 11 НК РФ).

Если без работников не обойтись

Как только вы наймете первого работника по трудовому договору, к вашему статусу предпринимателя прибавится статус страхователя по всем видам обязательного социального страхования (Пункт 2 ч. 1 ст. 2.1 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ; пп. 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании..."; ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ; пп. "б" п. 1 ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании..."). А это значит, что вам придется:
- зарегистрироваться в качестве страхователя в ПФР и ФСС (Пункт 3 ч. 1 ст. 2.3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ; п. 1 ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ; ст. 6 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ; п. 1 ч. 2, ч. 4 ст. 17 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ);
- ежемесячно уплачивать взносы почти со всех выплат в пользу работников (Подпункт "б" п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, ст. 9, ч. 3 - 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ; ст. ст. 20.1, 20.2, п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Может быть, вам повезет, и ваш вид деятельности попадет в перечень "льготируемых" видов деятельности, для которых на 2011 - 2012 гг. установлены пониженные тарифы страховых взносов. Например, вы получили патент по виду деятельности "предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты" (Подпункт "ы" п. 8 ч. 1, ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ; код 93.02 ОКВЭД ОК 029-2001, утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст; пп. 37 п. 2 ст. 345.25.1 НК РФ). Тогда совокупный тариф взносов (без учета "несчастного" страхования), уплачиваемых вами за своих работников, составит 26% (Часть 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ) вместо 34% (Часть 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ). А тариф взносов на страхование от несчастных случаев будет зависеть от "травмоопасности" вашей деятельности. Но в любом случае общая сумма взносов, уплачиваемых за работников, столь велика, что учесть ее полностью при уменьшении стоимости патента смогут лишь те, у кого патентов несколько, или те, у кого они дорогие.

Внимание! Стоимость патента не уменьшается на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (Пункт 10 ст. 346.25.1 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.10.2010 N 03-11-06/2/159).

Если же цена ваших патентов такова, что при уменьшении их стоимости можно учесть и суммы взносов за работников, то взносы нужно распределять:
(если) работников можно непосредственно разделить по патентным видам деятельности, то на взносы, уплаченные за каждого работника, можно уменьшить стоимость патента по той деятельности, в которой он занят;
(если) все работники заняты одновременно во всех патентных видах деятельности:
(или) пропорционально стоимости каждого патента в стоимости всех приобретенных патентов;
(или) пропорционально величине доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов от всех видов деятельности.

Из авторитетных источников
Косолапов А.И., Минфин России
"При использовании наемных работников предприниматель должен вести раздельный учет страховых взносов, уплаченных им за работников, занятых в деятельности, для которой получены разные патенты. Если же работники предпринимателя одновременно заняты во всех видах патентной деятельности, которые ведет предприниматель, то страховые взносы, уплаченные за них, для уменьшения стоимости патентов могут быть распределены пропорционально или исходя из стоимости патентов, или исходя из суммы доходов, полученных предпринимателем от деятельности по каждому патенту".

Не обойтись без раздельного учета взносов и тогда, когда вы нанимаете работников для ведения патентной деятельности и деятельности, по которой вы применяете иной режим налогообложения. Если работников нельзя разделить между видами деятельности, в отношении которых применяются разные системы налогообложения, то взносы нужно делить пропорционально доходам, полученным от каждого вида деятельности. Согласен с этим и Минфин (Письмо Минфина России от 17.02.2011 N 03-11-06/3/22).

Какую отчетность сдает упрощенец на патенте

Непосредственно в связи с применением патентной УСН предпринимателю вообще не нужно сдавать никакой отчетности (Пункт 11 ст. 346.25.1 НК РФ). Все, что от него требуется, - вести учет доходов в специальной Книге учета доходов, форма которой, а также Порядок заполнения утверждены Минфином (Пункт 12 ст. 346.25.1, ст. 346.24 НК РФ; Приказ Минфина России от 31.12.2008 N 154н).
С помощью Книги учета доходов вы сможете подтвердить, что доходы за календарный год, в котором применяется упрощенка на основе патента, не превысили установленного лимита. В этом и следующем годах он равен 60 млн руб. (Пункт 2.2 ст. 346.25.1, п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ; ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ).
А вот если кроме деятельности, по которой получен патент, у вас будут и другие виды деятельности, вам нужно будет вести учет и представлять в налоговую отчетность в соответствии с применяемой по ним системой налогообложения (Пункт 3 ст. 346.11 НК РФ).
Количество же и объем отчетности, представляемой внебюджетным фондам, напрямую зависят от того, будете вы нанимать работников или нет.

Если у вас нет наемных работников

В этом случае вы должны каждый год до 1 марта представлять в отделение ПФР расчет по начисленным и уплаченным вами за себя за предыдущий календарный год страховым взносам по форме РСВ-2 ПФР (Утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 895н; ч. 5 ст. 16, ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).

Если без работников не обойтись

Тогда вы должны будете представлять (кроме уже указанного годового расчета РСВ-2 ПФР):
- в отделение ПФР (не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за каждым истекшим кварталом) (Пункт 1 ч. 9 ст. 15, ч. 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ): расчет по форме РСВ-1 ПФР (Утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н) и персонифицированную отчетность (Часть 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; ст. 1, п. п. 2, 4 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования"; Постановление Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п);
- в отделение ФСС (не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за каждым истекшим кварталом) - расчет по форме-4 ФСС (Утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 N 156н; п. 2 ч. 9 ст. 15, ч. 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ; п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Кроме того, вам надо будет удерживать из доходов работников НДФЛ и перечислять его в бюджет (Пункт 1 ст. 226 НК РФ). Также вам придется сдавать в свою ИФНС каждый год не позднее 1 апреля справки по форме N 2-НДФЛ (Утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@; п. 2 ст. 230 НК РФ).
И по каждому работнику вам нужно будет вести учет начисленных ему выплат и начисленных по ним страховых взносов и НДФЛ (Часть 6 ст. 15 Закона N 212-ФЗ; п. 1 ст. 230 НК РФ; Письмо ПФР от 26.01.2010 N АД-30-24/691, ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П).

* * *

Помните, что применение патентной УСН не освобождает вас от обязанностей налогового агента по НДС (Пункт 5 ст. 346.11 НК РФ), например, если вы будете арендовать помещение у муниципалитета (Пункт 3 ст. 161 НК РФ).

УСН, Налоги индивидуального предпринимателя, Налоговая отчетность