Совмещение УСН и ЕНВД: пониженный тариф страховых взносов

В конце 2010 года в нормативные акты были внесены изменения, позволяющие некоторым упрощенцам применять пониженные тарифы страховых взносов на 2011 г. (Пункты 1 - 3 ст. 1 Федерального закона от 28.12.2010 N 432-ФЗ; ч. 3.2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..." (далее - Закон N 212-ФЗ)). При этом, организации применяющие вмененку в их число не попали.
Как же быть, если организация совмещает уплату ЕНВД и УСН по льготному виду деятельности? Может ли она применять пониженные тарифы? И как правильно рассчитать взносы, заполнить расчет РСВ-1 ПФР?

Пониженные тарифы при совмещении УСН и вмененки допустимы

В этом году упрощенцы могут применять пониженные тарифы страховых взносов (всего 26%), если:

- они ведут деятельность из заветного списка Закона N 212-ФЗ (Пункт 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ) (например, производство пищевых продуктов, машин и оборудования, мебели, электрооборудования и т.д.);
- доля доходов от этого вида деятельности в общем объеме доходов составляет 70% и более (Часть 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
Но о том, можно ли применять пониженные тарифы при совмещении упрощенки и ЕНВД и, если можно, в отношении каких работников, в Законе N 212-ФЗ ничего не сказано. За разъяснениями мы обратились в Минздравсоцразвития.

Из авторитетных источников
Котова Любовь Алексеевна, заместитель директора Департамента социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России
"При совмещении режимов пониженные тарифы страховых взносов можно применить к выплатам всем сотрудникам организации, если у такой организации выполняются все условия для применения пониженного тарифа. А именно: такая организация применяет УСН и доля доходов от реализации продукции или оказания услуг по основному виду экономической деятельности, поименованному в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, составляет не менее 70% в общем объеме доходов организации.
Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 главы "Упрощенная система налогообложения" НК РФ".

Данная позиция объясняется тем, что тариф, в том числе и пониженный, применяется к страхователю в целом, а не к определенному виду деятельности или налоговому режиму.
Такое разъяснение ведомства выгодно страхователям. Мало того что по всем работникам (занятым в любых видах деятельности) можно платить взносы по более низким ставкам, так еще и делить работников по видам деятельности ("льготная" упрощенка и все остальные) не придется.
А доступны ли пониженные тарифы организации, которая ведет два льготных вида деятельности на УСН, но доходы от этих видов деятельности в общем объеме только в сумме составляют более 70%?

Из авторитетных источников
Котова Л.А., Минздравсоцразвития России
"Если организация ведет несколько льготных видов деятельности, но ни один из них по доле доходов в общем их объеме не достигает 70%, то пониженные тарифы страховых взносов такая организация применять не может. Поскольку согласно положениям ст. 58 Закона N 212-ФЗ основным видом экономической деятельности признается именно один вид деятельности с долей доходов от его ведения не менее 70%".

То есть даже если организация ведет только льготные виды деятельности и доля доходов каждого из них составляет 50%, права на применение льготных ставок у организации все равно нет.
Конечно, это несправедливо. Но именно такой вывод напрашивается при буквальном прочтении норм Закона N 212-ФЗ. Помочь исправить ситуацию может судебная практика, но она, естественно, еще не сложилась. И на это в любом случае нужно время.

Определяем долю доходов от льготного вида деятельности

Теперь разберемся, какие доходы должны включаться в общую сумму доходов. В Законе N 212-ФЗ говорится, что сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (Часть 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). И можно подумать, что доходы от деятельности, переведенной на ЕНВД, в нее включать не надо, ведь доходы по вмененке считаются не в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Однако это не так.

Из авторитетных источников
Дашина Тамара Николаевна, заместитель управляющего Отделением ПФР по г. Москве и Московской области
"В случае совмещения УСН и уплаты ЕНВД в общий объем доходов включаются доходы от всех видов деятельности организации, в том числе от деятельности, которая переведена на ЕНВД".

Далее, казалось бы, все просто. Чтобы проверить, соблюдается ли в вашей организации условие о 70%, надо разделить сумму доходов, полученных только от льготной деятельности, на сумму всех доходов организации. Но есть одно большое но.
Упрощенцы признают доходы по кассовому методу (Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ). А при вмененке доходы отражаются в бухучете, то есть применяется метод начисления. Поэтому для определения доли нельзя просто разделить "кассовый" доход от льготной упрощенки на совокупный доход, учтенный по методу начисления (определенный в бухучете). Это просто несопоставимые суммы.
Если по вмененке у вас большая часть платежей проходит наличными и покупатели рассчитываются с вами на месте, то доход вы фактически определяете по кассовому методу. Тогда и суммирование с "упрощенными" доходами допустимо.
А если в рамках "вмененной" деятельности отгрузка товара (оказание услуг, выполнение работ) и оплата обычно по времени у вас не совпадают, то вы можете создать отдельный документ (регистр) для отражения доходов от деятельности на вмененке кассовым методом. А затем сложить полученные цифры с доходами на упрощенке. Такой документ поможет вам, если вдруг из внебюджетных фондов начнут поступать вопросы о правомерности применения вами пониженных тарифов.
Конечно, определить конкретную долю "льготного" дохода вы должны только по окончании квартала. Но платежи по страховым взносам надо уплачивать ежемесячно (Пункт 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Поэтому лучше держать руку на пульсе и всегда знать приблизительное соотношение доходов от разных видов деятельности в компании. Но даже если в каком-то месяце доля доходов от льготной деятельности будет меньше, чем надо, волноваться рано. Возможно, по итогам квартала ситуация исправится.

Заполняем РСВ-1 ПФР

Недавно расчет РСВ-1 ПФР обновили и коды тарифов тоже. Для каждого тарифа, как и раньше, установлен свой код: для плательщиков ЕНВД - "51", для упрощенцев, которые имеют право на пониженные тарифы, - "07" (Справочник кодов тарифов для плательщиков страховых взносов Рекомендуемого порядка заполнения РСВ-1 ПФР).
Проставить на титульном листе нужно код тарифа "07" (Пункт 2.2 Рекомендуемого порядка заполнения РСВ-1 ПФР). Это нам подтвердили в ПФР.

Из авторитетных источников
Дашина Т.Н., Отделение ПФР по г. Москве и Московской области
"Если организация применяет УСН и ее основной вид деятельности относится к тем видам экономической деятельности, которые указаны в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, она вправе применить пониженный тариф страховых взносов в отношении выплат, начисленных всем работникам организации. Соответственно, такая организация на титульном листе расчета РСВ-1 ПФР указывает код тарифа "07". Заполнить нужно будет только один разд. 2 и отразить в нем сведения о выплатах всем работникам организации. То есть фактически в расчете никак не отражается информация о том, что организация, кроме деятельности на УСН, ведет еще и деятельность, переведенную на ЕНВД".

Обратите внимание: для пониженных тарифов в форме есть разд. 3. Однако внести в него изменения забыли. В нем, как и в прошлом году, есть целая таблица для сведений о работниках, занятых во "вмененной" деятельности. А конкретно для них льготные ставки уже не предусмотрены. Но в то же время и упрощенцам здесь места нет. Получается, что в этом году эту таблицу никому не надо заполнять.
А вот подраздел 4.4 надо заполнить обязательно. В нем нужно показать долю доходов от льготного вида деятельности, которая и позволяет применять более низкие ставки страховых взносов.

* * *

Конечно, льготы по страховым взносам были введены не для всех. Но если условия их применения у вас соблюдаются, то ими можно и нужно пользоваться. Если вы совмещаете упрощенку и вмененку и для перестраховки в I квартале платили ежемесячные платежи страховых взносов по основному тарифу (34%) (Пункт 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ), то теперь нужно сделать перерасчет по пониженному тарифу. И заполнить расчет РСВ-1 ПФР исходя из правильного (пониженного) тарифа. А переплата взносов пойдет в счет будущих платежей.

ЕНВД, УСН, Страховые взносы