УСН: коммунальные расходы арендаторов - упрощенцев

В наше время свое помещение для многих организаций - недоступная роскошь. Вот и прибегают они к аренде. Кроме арендной платы, арендатор, как правило, оплачивает еще и коммунальные услуги. В статье речь пойдет о том, что нужно сделать упрощенцу-арендатору (естественно, с объектом "доходы минус расходы"), чтобы учет коммунальных платежей в расходах не обернулся налоговыми проблемами.

Арендатор может оплачивать коммунальные услуги по-разному. Все зависит от того, как оформлены его отношения с арендодателем. Основные варианты, примерные формулировки, которые можно использовать в договорах, а также виды налоговых расходов, которые появятся в каждом случае, приведены в таблице. Отдельный столбец посвящен документам (помимо платежных (Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ)), которыми можно будет подтвердить обоснованность учета коммунальных платежей в расходах (Пункт 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Вариант оплаты коммунальных услуг	Примерные записи об оплате коммунальных услуг в договорах	Вид расходов, в составе которых учитываются затраты на коммунальные услуги	Документы
Коммунальные платежи включаются в состав арендной платы
Коммунальные платежи - фиксированная часть арендной платы	Из договора аренды: "Арендная плата устанавливается в размере ____ руб., в том числе НДС ____ руб., за месяц и включает стоимость потребляемых Арендатором коммунальных услуг"	Арендные платежи (Подпункт 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)	- договор аренды; - счет арендодателя на арендную плату (если его выставление предусмотрено договором аренды)
Коммунальные платежи - переменная часть арендной платы	Из договора аренды: "Арендная плата устанавливается в виде фиксированного платежа в размере ____ руб., в том числе НДС ____ руб., за месяц и переменного платежа в размере стоимости коммунальных услуг, потребленных Арендатором за этот период. Сумма переменного платежа определяется на основании счетов коммунальных служб пропорционально занимаемой Арендатором площади и уплачивается на основании счета, выставляемого Арендодателем с приложением копий счетов коммунальных служб" <*>	Арендные платежи (Подпункт 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)	- договор аренды; - счет арендодателя на арендную плату; - копии счетов коммунальных служб
Коммунальные платежи уплачиваются отдельно от арендной платы
Коммунальные платежи уплачиваются арендодателю по его счету	Из договора аренды: "Арендная плата устанавливается в размере ____ руб., в том числе НДС ____ руб., за месяц. Арендатор обязан компенсировать Арендодателю стоимость коммунальных услуг, потребленных Арендатором за этот период. Соответствующая сумма определяется на основании счетов коммунальных служб пропорционально занимаемой Арендатором площади и уплачивается на основании счета, выставляемого Арендодателем с приложением копий счетов коммунальных служб" <*>	Материальные расходы (Подпункт 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ)	- договор аренды; - счет арендодателя на коммунальные платежи; - копии счетов коммунальных служб
Коммунальные платежи уплачиваются арендодателю по посредническому договору	Из агентского договора с арендодателем: "Агент обязуется: - заключать договоры с поставщиками коммунальных услуг: ______________ в целях обеспечения электричеством, отоплением, водоснабжением помещения, арендуемого Принципалом по договору аренды N _________ от _________; - перечислять указанным организациям принятые у Принципала денежные средства в качестве оплаты оказанных ими услуг; - не позднее чем через _______ дней после окончания каждого месяца направлять Принципалу отчет о выполнении поручения, предусмотренного настоящим Договором. Принципал обязан выплачивать Агенту вознаграждение за совершенные по настоящему Договору действия в размере _________ руб. в месяц"	Материальные расходы (Подпункт 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ). Вознаграждение посреднику учитывается в расходах как выплаты комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения (Подпункт 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)	- договор аренды; - посреднический договор с арендодателем; - счет посредника на коммунальные платежи; - отчет посредника (Статьи 974, 999, 1008 ГК РФ); - копии счетов коммунальных служб
Коммунальные платежи уплачиваются поставщикам коммунальных услуг	Арендатор сам заключает договор с поставщиками коммунальных услуг (Статьи 539, 548 ГК РФ)	Материальные расходы (Подпункт 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ)	- договор аренды; - договоры с поставщиками коммунальных услуг; - счета поставщиков

--------------------------------

<*> Объем потребленных арендатором услуг может определяться по отдельным счетчикам, пропорционально арендуемой площади, в процентных долях расходов на коммунальные услуги (например, 40% расходов на электроэнергию).

УСН