Уменьшение суммы единого налога на все виды страховых взносов при УСН

Комментарий к приказу Минфина России от 20.04.2011 г. № 48н

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ сумма единого налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемая при применении УСН, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, выбравшими доходы в качестве объекта налогообложения, на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н утверждены форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, согласно Приложению 1 и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) согласно Приложению 2.

В разд. 2 "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога" формы налоговой декларации по коду строки 280 есть показатель "Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога".
Кроме того, абз. 1 п. 5.9 Порядка установлено, что по коду строки 280 налогоплательщики с объектом налогообложения "доходы" указывают сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающую (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога.
Налицо расхождение между нормами Налогового кодекса и налоговой декларации. Оно возникло в результате изменений, которые были внесены п. 12 ст. 24 Федерального закона N 213-ФЗ в абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Эти поправки вступили в силу с 01.01.2010, но не были учтены в налоговой декларации. Данное обстоятельство стало предметом рассмотрения ВАС РФ, который в результате вынес Решение от 17.05.2011 N ВАС-3440/11.

Налогоплательщик посчитал, что действующие формулировки строки 280 налоговой декларации и абз. 1 п. 5.9 Порядка не позволяют уменьшить единый налог на суммы уплаченных взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, несмотря на такое право, предоставленное Налоговым кодексом.
Контролирующие органы придерживались позиции, что несоответствие налоговой декларации Налоговому кодексу не имеет значения и в строке 280 надо указывать сумму страховых взносов с учетом изменения, внесенного в абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Это отражено в Письме ФНС России от 03.03.2011 N КЕ-4-3/3396@, на которое представители налоговиков сослались в суде.
Однако суд указал, что такое Письмо не может заменить собой нормативный акт, согласно которому были бы внесены изменения в налоговую декларацию, даже если на практике данный факт не создает никаких препятствий для налогоплательщиков. Поэтому положения декларации, не соответствующие Налоговому кодексу, должны быть признаны недействующими.
Минфин России сослался на то, что готовится внесение изменений в налоговую декларацию по УСН, имея в виду Приказ от 20.04.2011 N 48н. Но на момент рассмотрения дела он находился на регистрации в Минюсте и потому был недействующим.
Теперь данный Приказ прошел регистрацию. В нем имеются все необходимые поправки для того, чтобы налогоплательщики, применяющие объект налогообложения "доходы", могли уменьшать сумму единого налога на все виды страховых взносов, как предусмотрено абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ.

Примечание. Приказ Минфина России от 20.04.2011 N 48н опубликован в "Российской газете" 06.07.2011.

Тем не менее стоит напомнить, что Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ внесено изменение в п. 7 ст. 80 НК РФ, согласно которому теперь формы и порядок заполнения налоговых деклараций (расчетов) утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, то есть ФНС, хотя и по согласованию с Минфином. Если в отношении какого-то налога ФНС еще не выполнила данную обязанность, продолжает действовать форма, утвержденная финансистами.
В то же время декларация по УСН, согласно ст. 346.23 НК РФ, представляется один раз в год по итогам налогового периода. То есть ближайший срок ее подачи для организаций - не позднее 31.03.2012, для предпринимателей - не позднее 30.04.2012. Можно предположить, что за оставшееся до указанных дат время налоговая служба выпустит новую форму декларации, где будут учтены все изменения, внесенные за последнее время в гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

УСН, Страховые взносы, Оптимизация УСН