Заполнение налоговой декларации по УСН: единый налог по упрощенке

Декларацию по "упрощенному" налогу по итогам 2010 г. организации представляют в инспекцию до 31 марта 2011 г., предприниматели - до 4 мая (30 апреля - выходной день, поэтому срок переносится на ближайший рабочий день). Форма и правила заполнения (далее - Правила) утверждены Приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. N 58н. Бланк включает титульный лист и два раздела. Представлять в инспекцию нужно все листы декларации.

Общие требования к декларации по УСН

Предприниматели отчитываются в инспекции по месту жительства. Если бизнесмен зарегистрирован одновременно в нескольких налоговых (например, по месту нахождения недвижимости, транспортных средств, в качестве плательщика ЕНВД), декларация по УСН представляется только в инспекцию, выдавшую свидетельство о регистрации в качестве ИП, то есть по месту жительства.

Заполнить бланк можно от руки (синей или черной ручкой) или на компьютере. При распечатке отчета расположение и размеры полей меняться не должны, но при этом допускается отсутствие обрамления ячеек.

Исправлять ошибки корректирующим средством нельзя. Неточность можно зачеркнуть, а рядом вписать правильный показатель.

Для каждого показателя на бланке предназначено поле, состоящее из определенного количества ячеек. Поля заполняются слева направо, начиная с первой (левой) ячейки. В каждую клетку вносится один символ (цифра, буква). Стоимостные показатели пишутся в полных рублях. Значения менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

При отсутствии каких-либо показателей в поле ставится прочерк - прямая линия, проведенная посередине ячеек по всей длине показателя. Если, к примеру, из отведенных восьми ячеек заполнены только первые три, оставшиеся пять прочеркиваются. При машинописном заполнении прочерки разрешается не ставить, ячейки остаются пустыми.

Объект "доходы"

Для предпринимателей, уплачивающих налог с доходов, важны сумма доходов, величина обязательных страховых взносов, перечисленных за себя и своих работников, и выданные сотрудникам пособия по временной нетрудоспособности. Исходя из этого и заполняется декларация.

В разд. 2, прежде всего, указывается ставка налога - 6 процентов. Величина доходов вписывается в строку 210, а также дублируется по строке 240. Показатель берется из графы 4 книги доходов и расходов по строке "Итого за год". Доходы определяются кассовым методом. В выручку включаются суммы, фактически поступившие в кассу или на расчетный счет бизнесмена. Аванс, полученный в декабре в счет предстоящих январских поставок, отражается в доходах на момент поступления денег, то есть при расчете налога учитывается в декабре. Не включаются в выручку суммы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса.

Далее определяется величина налога: показатель по строке 240 умножается на ставку налога, указанную по строке 201, и делится на 100. Величина вписывается в строку 260.

Полученный "упрощенный" налог уменьшается на перечисленные страховые взносы, а также выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности. При этом налог не может быть уменьшен более чем в два раза (ст. 346.21 НК РФ).

Напомним: брать следует фактически уплаченные взносы, начисляемые на зарплату сотрудников. Если взносы начислены, но не уплачены, они не учитываются. Если до подачи декларации взносы не уплачены, отразить их в отчете нельзя. Вопросы могут возникнуть в отношении декабря. Крайний срок для уплаты взносов с декабрьской зарплаты - 17 января 2011 г. (15 января - суббота, срок переносится на ближайший рабочий день). Если вы представите декларацию до 17-го числа, не уплатив при этом взносы, тогда неуплаченные суммы в декларацию не попадают. После их перечисления можно подать уточненную декларацию с учетом декабрьских взносов, конечно, если 50-процентное ограничение позволит включить их в декларацию. А если перечисленные взносы и выданные пособия на момент подачи отчета уже превышают ограничение, то срок доплаты взносов для суммы "упрощенного" налога роли не сыграет.

Взносы, уплачиваемые по добровольному страхованию, а также платежи на финансирование накопительной части трудовой пенсии "упрощенный" налог не уменьшают.

Общая сумма взносов и пособий указывается в строке 280. Но величина должна быть равна не более чем 50 процентам исчисленного налога (показатель по строке 260). К примеру, "упрощенный" налог составляет 50 тыс. руб. Величина взносов - 40 тыс. руб., выплаченных пособий - 3 тыс. руб.

Налог можно уменьшить на 25 тыс. руб. (50 тыс. руб. x 50%), оставшуюся сумму "упрощенного" вычета - 18 тыс. руб. (40 тыс. + 3 тыс. - 25 тыс.) - учесть не удастся. По коду строки 280 декларации указывается 25 тыс. руб., то есть максимально возможный вычет.

В строках 220, 230, 250, 270 коммерсант ставит прочерк, а при машинописном оформлении декларации - оставляет пустыми.

В разд. 1 бизнесмен в строке 001 ставит код своего объекта налогообложения: "1" (доходы). Ниже вписывает код ОКАТО. По строке 020 указывается КБК.

Далее следуют три строки (030, 040, 050) в которых указываются авансовые платежи, перечисленные за прошедший год. Соответственно за первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Расчет этих сумм в декларации не отражается.

Следующая строка (060) предназначена для указания суммы налога, подлежащей уплате по итогам года, с учетом уплаченных авансов за 9 месяцев. Величина рассчитывается на основе данных разд. 2. Необходимо из налога, исчисленного по итогам года (стр. 260 разд. 2), вычесть сумму взносов и пособий, на которые уменьшается налог (стр. 280 разд. 2), а также авансы, уплаченные за 9 месяцев (стр. 050 разд. 1). Строка 070 не заполняется.

Если по итогам года возникла переплата по налогу, то строка 060 не заполняется, а переплата отражается в строке 070. Показатель определяется так: из суммы авансов, уплаченных за 9 месяцев (стр. 50 разд. 1), вычитаются исчисленный за год налог (стр. 260 разд. 2), а также сумма взносов и выданных пособий (стр. 280 разд. 2).

Строки 080 и 090 коммерсанты, уплачивающие налог с доходов, в любом случае не заполняют.

Объект "доходы минус расходы"

Заполнение декларации коммерсантами, уплачивающими налог с разницы доходов и расходов, несколько отличается. В разд. 2 они не заполняют только строку 280, так как уменьшить налог на уплаченные взносы не вправе (взносы учитываются в составе расходов). Во всех остальных строках разд. 2 показатели будут.

По строке 201 указывается ставка налога - 15 процентов либо ставка, установленная законом субъекта в пределах от 5 до 15 процентов. На бланке два поля, разделенных точкой. В первом указывается целая часть десятичной дроби, во втором - дробная. Если ставка представляет собой целое число, во втором поле ставится прочерк.

В строке 210 указываются доходы, в строку 220 попадут расходы, произведенные за прошедший год. Величина берется из графы 5 разд. I книги учета доходов и расходов. Перечень расходов, которые можно учесть, является закрытым и содержится в ст. 346.16 Налогового кодекса. Страховые взносы включаются в затраты, но так как на "упрощенке" действует кассовый метод (расходы учитываются по дате их совершения), то взносы за декабрь 2010 г., фактически перечисленные в бюджет в январе 2011 г., учесть в затратах 2010 г. не удастся. Они войдут в состав затрат 2011 г.

Коммерсантам разрешается в затраты включить убытки прошлых лет, которые указываются в строке 230. Показатель берется из графы 3 строки 130 разд. III книги учета доходов и расходов. Даже если убыток получен по итогам нескольких периодов, в декларации указывается единая сумма без разбивки по годам. Эта разбивка приводится в разд. III книги учета. Причем в декларации указывается убыток, на который уменьшается доход, то есть вписать в отчет сумму больше, чем разница доходов и расходов (стр. 210 - стр. 220), нельзя. Оставшийся убыток переносится на следующий год. Заметим, что включить в расчет убыток - это право коммерсанта, а не обязанность, так что строка может остаться пустой.

В строке 260 рассчитывается сумма налога исходя из ставки, указанной по строке 201, и налоговой базы (строка 240). Строка 250 останется пустой.

По строке 270 рассчитывается минимальный налог: величина по строке 210 (доходы) умножается на 1 и делится на 100. Если показатель по строке 260 меньше величины по строке 270, то значение из строки 270 дублируется по коду строки 090 разд. 1 декларации.

Если в 2010 г. получен убыток, то строки 240 и 260 не заполняются. Величина убытка показывается по строке 250. Показатель определяется как разность расходов (строка 220) и доходов (строка 210). Убыток означает, что коммерсант по итогам года уплачивает минимальный налог, который определяется в строке 270.

Первая часть разд. 1 заполняется так же, как и при объекте "доходы". Сначала указывается код объекта налогообложения (стр. 001), далее вписывается код ОКАТО (стр. 010), КБК (стр. 020), суммы авансов, уплаченных в 2010 г. (стр. 030, 040, 050).

Строка 060 (налог к уплате) заполняется, если по итогам года не было убытка и коммерсант не должен уплачивать минимальный налог (стр. 260 разд. 2 >= стр. 270 разд. 2). Величина определяется как разность единого налога, исчисленного по итогам года (стр. 260 разд. 2), и авансов, уплаченных за 9 месяцев (стр. 050 разд. 1). Строки 070, 080, 090 не заполняются.

Если по итогам года возникла переплата, она показывается в строке 070.

Возможно два варианта.

Первый: авансы, перечисленные в 2010 г., превышают налог, рассчитанный по итогам года (стр. 050 разд. 1 > стр. 260 разд. 2), при этом бизнесмен не должен уплачивать минимальный налог (стр. 270 разд. 2 <= стр. 260 разд. 2). Показатель по строке 070 определяется как разность уплаченных авансов (стр. 50 разд. 1) и налога, исчисленного за год (стр. 260 разд. 2).

Второй: по итогам года бизнесмен уплачивает минимальный налог (стр. 260 разд. 2 < стр. 270 разд. 2). В этом случае в строку 070 переносится величина из строки 050 разд. 1.

Строки 080 и 090 заполняются только, когда ИП по итогам года уплачивает минимальный налог. В строке 080 пишется КБК минимального налога, а в строку 090 заносится величина минимального налога. Показатель берется из строки 270 разд. 2.

Таблица. Заполнение разделов 1 и 2 декларации по УСН

Код строки	Показатель	Объект налогообложения
Код строки	Показатель	"доходы"	"доходы минус расходы"
201	Ставка налога	6%. Цифра "6" пишется в первой (левой) ячейке, в двух других ставится прочерк "-"	15% либо региональная ставка (от 5 до 15%). Если показатель дробный, в первых двух ячейках пишется целая часть десятичной дроби, через точку - дробная. Целый показатель записывается в первую ячейку, в остальных ставятся прочерки
210	Сумма полученных доходов	Общая сумма доходов по итогам года. Величина берется из графы 4 книги учета доходов и расходов, строка "Итого за год"
220	Сумма расходов	Не заполняется	Общая величина расходов за прошедший год (графа 5 разд. I книги учета доходов и расходов)
230	Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах)...	Не заполняется	Показатель берется из графы 3 строки 130 разд. III книги учета доходов и расходов. Величина не должна превышать разницу доходов и расходов, то есть должно соблюдаться условие: стр. 230 <= стр. 210 - стр. 220. Неучтенный убыток переносится на следующие периоды
240	Налоговая база для исчисления налога	Дублируется значение, указанное по строке 210	Стр. 210 - стр. 220 - стр. 230. Строка заполняется, если полученная величина больше нуля. Когда значение отрицательное или равно нулю, ставится прочерк
250	Сумма убытка, полученного за налоговый период	Не заполняется	Строка заполняется, если стр. 220 > стр. 210 (расходы больше доходов). Указывается разность расходов и доходов (стр. 220 - стр. 210)
260	Сумма исчисленного налога	Сумма налога, исчисленная по итогам года: стр. 240 x стр. 201 / 100. Если по итогам года получен убыток (в декларации заполнена стр. 250), в строке ставится прочерк
270	Сумма исчисленного минимального налога	Не заполняется	Стр. 210 x 1 / 100. Строка заполняется в любом случае
280	Сумма уплаченных страховых взносов... а также выплаченных работникам... пособий...	Сумма взносов по пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательному медицинскому страхованию, обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Должно выполняться условие: стр. 280 <= стр. 260 x 50%	Не заполняется
001	Объект налогообложения	код - 1	код - 2
010	Код по ОКАТО	Код ОКАТО по месту жительства ИП. Для показателя отведено 11 ячеек, код вписывается, начиная с первой. Незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполняются нулями (не прочерками!). К примеру, для кода ОКАТО 12445698 в поле "Код по ОКАТО" записывается одиннадцатизначный код 12445698000
020	КБК <*>	182 1 05 01012 01 1000 110 (182 1 05 01010 01 1000 110)	182 1 05 01022 01 1000 110 (182 1 05 01020 01 1000 110)
030	Сумма авансового платежа... за первый квартал	Авансовый платеж, перечисленный по итогам первого квартала. Расчет аванса в декларации не отражается
040	Сумма авансового платежа... за полугодие	Авансовый платеж, перечисленный за полугодие. Расчет аванса в декларации не отражается
050	Сумма авансового платежа... за 9 месяцев	Авансовый платеж, перечисленный за 9 месяцев отчетного года. Расчет аванса в декларации не отражается
060	Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период	Стр. 260 - стр. 280 - стр. 050. Строка заполняется если получившийся показатель больше или равен нулю	Стр. 280 - стр. 050. Строка заполняется, если одновременно выполняются условия: - стр. 260 >= стр. 050; - стр. 260 >= стр. 270
070	Сумма налога к уменьшению за налоговый период	Стр. 050 - стр. 260 - стр. 280. Строка заполняется, если: стр. 260 - стр. 280 - стр. 050 < 0	Если ИП по итогам года уплачивает минимальный налог (стр. 260 < стр. 270), в строке дублируется показатель из строки 050. Если авансы, перечисленные за 9 месяцев, превышают сумму налога за год (стр. 050 > стр. 260), при этом ИП не должен уплачивать минимальный налог (стр. 260 > стр. 270), тогда показатель определяется так: стр. 050 - стр. 260
080	КБК <*>	Не заполняется	182 1 05 01030 01 1000 110
090	Сумма минимального налога...	Не заполняется	Величина берется из строки 270
-------------------------------- <*> С 2011 г. КБК изменятся. Мы указываем новые КБК, однако на момент подготовки материала соответствующий Приказ Минфина не прошел регистрацию в Минюсте, поэтому в скобках приводим КБК, которые с появлением нового Приказа будут отменены. Если Приказ так и не будет подписан, налог уплачивается по прежним КБК и в декларации указываются прежние КБК (те, что в скобках). КБК по минимальному налогу, уплачиваемому по итогам 2011 г., сохранится. Код изменится начиная с отчета за 2011 г.

Титульный лист

Общие правила заполнения титула не отличаются от остальной отчетности.

В поле "Номер корректировки", состоящем из трех ячеек, при подаче первичной декларации проставляется "0--". Если вы будете подавать уточненную декларацию, то здесь указывается, какая по счету "уточненка" подается. Например, "1--", "2--" и т.д.

Несмотря на то что декларация представляется один раз по итогам года, на титуле есть поле "Налоговый период (код)". Возможных кода два, и названы они в Приложении N 1 к Правилам. В декларации по итогам года коммерсант ставит код 34 (календарный год). Второй код "50" предназначен для бизнесменов, которые в течение года прекращают деятельность либо переходят на иной режим налогообложения. В этом случае декларация подается за период с 1 января соответствующего календарного года до даты прекращения деятельности или перехода на иной режим.

В поле "Отчетный год" пишется календарный год, за который представляется декларация, - "2010".

Еще один код на титульном листе - код вида места представления декларации. Для него отведены три ячейки возле слов "по месту нахождения (учета)". Здесь предприниматели вписывают код "120", так как они представляют декларацию по месту жительства (Приложение N 2 к Правилам). Не играет роли, где "упрощенец" осуществляет деятельность, отчитываться он должен по месту жительства.

В поле "Налогоплательщик" бизнесмен впишет свои фамилию, имя и отчество (полностью, без сокращений) в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Далее указывается код вида экономической деятельности (ОКВЭД). ИП, осуществляющие несколько видов деятельности, вправе указать любой код на свое усмотрение (Письмо Минфина России от 28 марта 2007 г. N 03-11-05/53). Указывать код основного вида деятельности не обязательно.

Номер контактного телефона на титуле указывается с кодом города.

На титуле проставляется количество листов документов (или их копий), которые прилагаются к отчету. Это могут быть бумаги, подтверждающие полученные доходы и произведенные расходы, уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, выплаченные пособия по временной нетрудоспособности. Если декларацию в инспекцию сдает представитель, то приложением будет как минимум один документ - доверенность, подтверждающая его полномочия.

Если декларацию сдает сам коммерсант, то в разделе "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" пишется код "1". Далее бизнесмен ставит свою подпись и указывает дату. Больше ничего в разделе ИП не заполняет.

Когда отчет сдает представитель, то вписывается код "2". В строке "фамилия, имя, отчество полностью" построчно указываются Ф.И.О. представителя-физлица. Когда представителем выступает юридическое лицо, вписываются реквизиты сотрудника фирмы, которой коммерсант доверил заполнение и представление декларации. Ниже в поле "наименование организации - представителя налогоплательщика" указывается наименование юрлица.

В поле "Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя" указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя. Как правило, это доверенность.

Раздел "Заполняется работником налогового органа" титульного листа бизнесмены не трогают. Он предназначен для контролеров.

В верхней части каждой страницы указывается номер страницы, а также ИНН. КПП предпринимателям не присваивается, соответствующее поле бизнесмены не заполняют. Страницы имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа (на бланке уже указан номер, так как титул в любом случае будет первой страницей) и далее, независимо от количества заполняемых разделов, поле "Стр." заполняется следующим образом: для первой страницы - "001", для второй - "002".

Общее количество страниц, содержащихся в декларации, вписывается в соответствующем поле титульного листа.

В нижней части каждой из страниц проставляются дата подписания и личная подпись коммерсанта. Когда декларацию подает в инспекцию представитель, то, если представителем является физлицо, бланк подписывает этот гражданин, за представителя организации подпись ставит уполномоченный работник фирмы.

Налоговая декларация, Налоговая отчетность, УСН