Учет расходов при реалицации ценных бумаг

Комментарий к письму Минфина России от 31.03.2011 г. № 03-03-06/1/190 "Учет расходов при реалицации ценных бумаг"

Налогоплательщик спрашивал о том, можно ли из доходов от реализации ценных бумаг, приобретенных на денежные средства, полученные от участников в виде вклада в имущество общества с ограниченной ответственностью, вычесть расходы на их приобретение.
Следует отметить, что правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества определяет в соответствии с Гражданским кодексом РФ Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон N 14-ФЗ).

Так, в соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона N 14-ФЗ общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Пунктами 1 и 3 ст. 27 Федерального закона N 14-ФЗ участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества.
Получается, что денежные средства, полученные от участников в виде вклада в имущество общества, признаются собственностью общества с ограниченной ответственностью и, следовательно, такими денежными средствами организация вправе самостоятельно распоряжаться, например приобретать на них ценные бумаги.
Налоговую базу по операциям с ценными бумагами организации необходимо определять в момент реализации ценных бумаг. Такой вывод следует из положения пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ, в соответствии с которым по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.
Ограничений по учету расходов на приобретение ценных бумаг, приобретенных на денежные средства, полученные от участников в виде вклада в имущество общества с ограниченной ответственностью, гл. 25 НК РФ не установлено. Расходы на приобретение таких ценных бумаг будут учитываться в аналогичном порядке, применяемом для учета расходов на приобретение ценных бумаг на денежные средства, полученные обществом от осуществления своей профессиональной деятельности.
Следовательно, при реализации ценных бумаг, приобретенных на денежные средства, полученные от участников в виде вклада в имущество общества, организация может из доходов от реализации таких ценных бумаг вычесть расходы на их приобретение.

Налогообложение ценных бумаг, Расходы