Налог на прибыль: учет расходов на уничтожение продукции с истекшим сроком годности

Комментарий к письму Минфина России от 15.04.2011 г. № 03-03-06/1/238 "Налог на прибыль: учет расходов на уничтожение продукции с истекшим сроком годности"

Не впервые за последнее время финансисты затрагивают вопрос относительно учета расходов на уничтожение продукции с истекшим сроком годности. И, надо заметить, мнение чиновников по данному вопросу довольно противоречивое. В данном случае речь идет об учете расходов производителем лекарственных препаратов в виде стоимости лекарственных средств с истекшим сроком годности, а также расходов, связанных с уничтожением такой продукции.
Финансисты в представленном Письме лояльно подошли к вопросу и не против учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде стоимости лекарственных средств с истекшим сроком годности и расходов на их уничтожение, но при условии, что данные расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены.

Уничтожение недоброкачественных товаров установлено законодательно

Так, согласно п. 4 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 на медикаменты изготовитель обязан устанавливать срок годности - период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению.

Более того, п. 1 ст. 59 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ установлено, что недоброкачественные лекарственные средства подлежат изъятию из гражданского оборота и уничтожению в порядке, установленном Правительством РФ. Основанием для уничтожения лекарственных средств является решение владельца лекарственных средств, решение соответствующего уполномоченного федерального органа исполнительной власти или решение суда.
Правила уничтожения недоброкачественных лекарственных средств, фальсифицированных лекарственных средств и контрафактных лекарственных средств установлены Постановлением Правительства РФ от 03.09.2010 N 674 (далее - Правила). Согласно п. 9 Правил расходы, связанные с уничтожением недоброкачественных лекарственных средств, возмещаются их владельцем. Значит, обязанность по уничтожению недоброкачественных лекарственных средств закреплена законодательно, более того, при осуществлении уничтожения такой продукции составляется акт об уничтожении лекарственных средств, поэтому есть все основания для включения данных расходов в налоговую базу по налогу на прибыль (Письма УФНС России по г. Москве от 16.04.2010 N 16-15/040656@, от 28.06.2010 N 16-15/067495@).
Аналогичные высказывания финансистов относительно правомерности учета расходов на утилизацию при существовании нормативного правового регулирования в сфере обязывания производителя утилизировать продукцию с истекшим сроком годности представлены в Письмах Минфина России от 24.12.2010 N 03-03-06/1/805, от 05.03.2011 N 03-03-06/1/121.

Расходы на утилизацию выкупленных обратно товаров с истекшим сроком годности

Важная оговорка по вопросу правомерности принятия расходов на утилизацию товаров с истекшим сроком годности содержится в Письме Минфина России от 06.09.2010 N 03-03-06/1/580. Организация производит колбасные изделия, которые реализует магазинам. Причем договорами купли-продажи предусмотрена обязанность производителя по выкупу обратно изделий с истекшим сроком годности. Правомерно ли в этом случае учитывать расходы для целей налогообложения прибыли затрат в виде стоимости выкупаемой продукции с истекшим сроком годности?

Финансисты ссылаются на то, что каждый случай перехода права собственности признается реализацией. При этом возникает объект налогообложения по налогу на прибыль. В случае же выкупа обратно продукции с истекшим сроком годности объекта налогообложения, то есть прибыли, для целей исчисления налога на прибыль не возникает. Поскольку доходом признается выручка от реализации товаров, а в случае выкупа продукции с истекшим сроком годности дальнейшей реализации не будет, следовательно, производитель не получает дохода. Поэтому и расходы на утилизацию выкупленной продукции с истекшим сроком годности, уменьшающие налоговую базу, не могут быть признаны обоснованными и экономически оправданными, так как не направлены на осуществление деятельности, приносящей доход.
В итоге вывод - в случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности. Такие затраты не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли, если обязанность по выкупу товаров не установлена нормативными правовыми актами.
То есть, следуя логике финансистов, если обязанность по выкупу товаров с истекшим сроком годности установлена за производителем нормативными правовыми актами, то расходы на их приобретение и дальнейшую утилизацию можно учитывать при исчислении налога на прибыль. Причем в Письмах Минфина России от 27.06.2008 N 03-03-06/1/373, от 07.05.2010 N 03-03-06/1/315 они утверждали, что затраты на утилизацию (списание) товаров с истекшим сроком годности и на их приобретение не рассматриваются осуществленными в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и не подлежат учету для целей налогообложения прибыли.

Налог на прибыль, Расходы, Розничная торговля