Планирование налогов

• Налоговое планирование
• Аудит налогов
• Организация налогового учета
• Учетная политика
• Возврат налогов
• Налоговая нагрузка

Налоговая оптимизация

• Налоговые льготы
• Налоговая ответственность
• Налоговые споры
• Налоговые проверки
• Оффшоры
• Оптимизация налогов

Налоговый учет

• Налоговая отчетность
• Налог на прибыль
• НДС
• Страховые взносы
• Налог на имущество
• НДФЛ
• Транспортный налог
• Земельный налог
• УСН
• ЕНВД
• ЕСХН
• Регистры налогового учета

Страховые взносы: если превышен предельный размер базы

 

К началу четвертого квартала заработок некоторых работников может превысить 512 000 руб. Предельный же размер базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в 2012 г., как известно, установлен в сумме, не превышающей 512 000 руб., исчисленных нарастающим итогом с начала расчетного периода (Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974).
С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих эту величину нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не предусмотрено Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (п. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ)). В текущем году в Закон N 212-ФЗ как раз и внесено иное п. 20 ст. 6 Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды".

И иное касается страховых взносов на обязательное пенсионное страхование: с выплат в пользу застрахованного лица, превышающих предельный размер базы, пенсионные взносы взимаются по тарифу 10%, в остальные же фонды тариф страховых взносов установлен 0% (п. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ) (тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, установленные на 2012 г., для общего случая приведены в таблице 1). И должен это осуществлять только страхователь, применяющий общие тарифы страховых взносов.

Таблица 1

Размер базы для начисления страховых взносов	Тариф страховых взносов (%)
	ПФР	ФСС РФ	ФФОМС
До 512 000 руб. включительно	22,0	2,9	5,1
Свыше 512 000 руб.	10,0	0,0	0,0

 

Солидарная часть тарифа

 

Суммы страховых взносов, исчисленных с дохода, превышающего 512 000 руб., направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии. Определено это ст. 33.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии по группам застрахованных лиц (1966 года рождения и старше, 1967 года рождения и моложе), установленные на 2012 г., для общего случая приведены в таблице 2).

Таблица 2

Размер базы для начисления страховых взносов	Группа застрахованных лиц	Страховая часть			Накопительная часть
		всего, из них	индивидуальная часть тарифа	солидарная часть тарифа
До 512 000 руб. включительно	1966 г. р. и старше	22	16	6	-
	1967 г. р. и моложе	16	10	6	6
Свыше 512 000 руб.	1966 г. р. и старше	10	-	10	-
	1967 г. р. и моложе	10	-	10	-

Как видим, тариф страховых взносов, направляемых на финансирование страховой части трудовой пенсии работника, складывается из суммы солидарного и индивидуального тарифов.
Солидарная часть тарифа страховых взносов - это часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенная для формирования в соответствии с федеральным законом о бюджете Пенсионного фонда РФ денежных средств в целях:

• выплаты в фиксированном базовом размере трудовой пенсии;
• социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти, -

а также в иных целях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании, не связанных с формированием средств, предназначенных для выплаты накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством РФ (абз. 9 ст. 3 Закона N 167-ФЗ).
Индивидуальная часть тарифа страховых взносов - часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенная для формирования денежных средств застрахованного лица, которая учитывается на его индивидуальном лицевом счете, включая специальную часть индивидуального лицевого счета, в целях определения суммы расчетного пенсионного капитала, а также размера накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством РФ (абз. 10 ст. 3 Закона N 167-ФЗ).

Солидарная часть тарифа страховых взносов имеется в некоторых пониженных тарифах страховых взносов в ПФР. Так, для страхователей - российских организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), в том числе в электронном виде, основным видом экономической деятельности которых является:

• деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта - в части деятельности в области радиовещания и телевещания или деятельности информационных агентств;
• издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации - в части издания газет или журналов и периодических публикаций, -

общий тариф в ПФР - 20,8%, из них 4,8% составляет солидарная часть тарифа страховых взносов (п. 9 ст. 33 Закона N 167-ФЗ).

Тариф в ПФР 20% установлен:

• для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с основным видом экономической деятельности, который приведен в п. 8 ст. 33 Закона N 167-ФЗ;
• некоммерческих организаций, применяющих УСН и осуществляющих деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта;
• благотворительных организаций, применяющих УСН;
• аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" и уплачивающих ЕНВД, и индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих ЕНВД, -

из них 4% - солидарная часть тарифа страховых взносов (п. 12 ст. 33 Закона N 167-ФЗ).

Для организаций, оказывающих инжиниринговые услуги, как было сказано выше, тариф в ПФР - 22%, из них 6% - солидарная часть тарифа страховых взносов (п. 13 ст. 33 Закона N 167-ФЗ).

В остальных же пониженных тарифах страховых взносов в ПФР, установленных п. п. 2, 3, 3.3 ст. 58 и п. 1 ст. 58.1 Закона N 212-ФЗ (16,0; 8,0; 0,0 и 14,0%), солидарной части тарифа страховых взносов нет (п. п. 5, 6, 7 Закона N 167-ФЗ). На страховую часть направляются суммы страховых взносов, исчисленные по тарифам 16,0; 8,0 и 14,0% по первой группе застрахованных лиц и 10,0; 2,0 и 6,0% - по второй.

Как видим, во всех приведенных случаях, когда установлена солидарная часть тарифа, разница между общим тарифом страховых взносов в ПФР и солидарной частью тарифа равна 16% ((20,8 - 4,8) = (20,0 - 4,0) = (22 - 6)). Объясняется это тем, что работниками Пенсионного фонда РФ в общую часть индивидуального лицевого счета застрахованного лица заносится в силу пп. 13 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования":

• для лиц 1966 года рождения и старше - сумма страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов по тарифу 16,0% независимо от фактически уплаченной страхователем суммы страховых взносов за данное застрахованное лицо;
• для лиц 1967 года рождения и моложе - сумма страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов по тарифу 10,0% независимо от фактически уплаченной страхователем суммы страховых взносов за данное застрахованное лицо.

В специальной части индивидуального счета лиц 1967 года рождения и моложе указывается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, поступившая на накопительную часть трудовой пенсии по тарифу 6,0% (пп. 1 п. 3 ст. 6 Закона N 27-ФЗ).

Причем предписано это им осуществлять с момента введения уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, а именно с 2010 г. Установлена же данная норма была пп. "б" п. 2 ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Из перечисляемых страхователем за застрахованных лиц страховых взносов на финансирование страховой части их трудовой пенсии в их лицевые счета не заносилась сумма, исчисленная по тарифу 4% ((20 - 16) = (14 - 10)) в 2010 г. и 10% ((26 - 16) = (20 - 10)) - в 2011 г. При этом ни в одном федеральном законе не существовало нормы, устанавливающей порядок аккумулирования этих сумм. И лишь на третий год существования страховых взносов законодатель наконец-то установил положение для не зачисляемых на лицевые счета застрахованных лиц сумм страховых взносов.

Не исключено, что они будут использоваться в пользу застрахованных лиц, выплаты и вознаграждения которым начислялись страхователями, использующими пониженные тарифы страховых взносов в ПФР в размере менее 16%. Ведь в общую часть индивидуального лицевого счета такого застрахованного лица независимо от поступивших сумм страховых взносов работники ПФР заносят (пп. 13.1 п. 2 ст. 6 Закона N 27-ФЗ):

• для лиц 1966 года рождения и старше - сумму средств, соответствующую сумме страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии по тарифу 16,0%;
• для лиц 1967 года рождения и моложе - сумму средств, соответствующую сумме страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии по тарифу 10,0%.

В специальной же части индивидуального счета физических лиц 1967 года рождения и моложе, которые подлежат обязательному пенсионному страхованию и с выплат которым не уплачиваются страховые взносы в ПФР в соответствии с законодательством РФ о страховых взносах, указывается сумма средств, соответствующая сумме страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии по тарифу 6,0 процентного пункта тарифа страхового взноса для лиц (пп. 1.3 п. 3 ст. 6 Закона N 27-ФЗ).

 

Исчисление взносов

 

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. При этом они обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты (п. 3 ст. 8, п. 6 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Практически одновременно с введением страховых взносов руководство фондов рекомендовало использовать для такого учета форму карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов за текущий год (приведена в совместном Письме ПФР от 26.01.2010 N АД-30-24/691, ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П) (далее - карточка индивидуального учета).

Если застрахованному лицу в течение расчетного периода организацией производятся начисления по разным основаниям (например, по трудовому и гражданско-правовому договорам), то для определения базы в отношении данного сотрудника страхователь учитывает все выплаты в его пользу суммарно по всем основаниям, которые начислены с начала и до конца расчетного периода (календарного года (п. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ)) (Письмо Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 N 76-19).

Вполне возможно, что в течение года сотрудник может уволиться из организации, а потом вновь быть принятым на работу. Страхователь, как было сказано выше, должен определять базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. Никаких исключений из этого правила для случаев, когда работник был уволен, а затем вновь принят на работу в ту же организацию, Законом N 212-ФЗ не предусмотрено.

В ситуации, когда физическое лицо в течение расчетного периода работает в нескольких организациях, базу для начисления страховых взносов в отношении такого застрахованного лица каждый работодатель-страхователь определяет самостоятельно, то есть без учета выплат, полученных физическим лицом в других организациях (упомянутое Письмо Минздравсоцразвития России N 76-19).

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Пример. Организация осуществляет выплаты и вознаграждения физическим лицам с использованием общих тарифов страховых взносов. За девять месяцев 2012 г. сумма общих начислений составила 8 302 500 руб., из них на физических лиц 1966 года рождения и старше приходится 3 438 000 руб., на физических лиц 1967 года рождения и моложе - 4 864 500 руб. Доходы двух работников на 30 сентября превысили 512 000 руб., у работника 1961 года рождения они составили 540 000 руб. (60 000 руб/мес. x 9 мес.), у работника 1973 года рождения - 517 500 руб. (57 500 руб/мес. x 9 мес.). И произошло это в сентябре. За январь - август организацией было исчислено страховых взносов в ПФР на страховую часть - 1 210 180 руб., в ПФР на накопительную часть - 232 470 руб., в ФСС РФ - 190 167,50 руб., в ФФОМС - 334 432,50 руб. При этом суммы страховых взносов составили:

• по первому работнику: 105 600 руб. - в ПФР на страховую часть, 13 920 руб. - в ФСС РФ, 24 480 руб. - в ФФОМС;
  
• второму работнику: 73 600 руб. - в ПФР на страховую часть, 27 600 руб. - в ПФР на накопительную часть, 13 340 руб. - в ФСС РФ, 23 460 руб. - в ФФОМС.
  

Превышение предельного размера базы для начисления страховых взносов у первого работника составило 28 000 руб. (540 000 - 512 000), у второго - 5500 руб. (517 500 - 512 000).

С дохода 512 000 руб. первого работника начислено страховых взносов: в ПФР на страховую часть - 112 640 руб. (512 000 руб. x 22%), в ФСС РФ - 14 848 руб. (512 000 руб. x 2,9%), в ФФОМС - 26 112 руб. (512 000 руб. x 5,1%). Помимо этого с превышающих предельный размер базы 28 000 руб. в ПФР на страховую часть начислено еще 2800 руб. (28 000 руб. x 10%), всего же в ПФР на страховую часть за январь - сентябрь причитается 115 440 руб. (112 640 + 2800). При этом исчисленные суммы за сентябрь: 9840 руб. (115 440 - 105 600) - в ПФР на страховую часть, 928 руб. (14 848 - 13 920) - в ФСС РФ, 1632 руб. (26 112 - 24 480) - в ФФОМС.

Отличие в начислениях с дохода 512 000 руб. второго работника заключается в том, что начисления страховых взносов в ПФР производились на финансирование обеих частей его трудовой пенсии: на страховую часть - 81 920 руб. (512 000 руб. x 16%), на накопительную часть - 30 720 руб. (512 000 руб. x 6%). С превышающих предельный размер базы 5500 руб. в ПФР на страховую часть начислено еще 550 руб. (5500 руб. x 10%), итого в ПФР на страховую часть за январь - сентябрь полагается 82 470 руб. (81 920 + 550). За сентябрь же с дохода работника начислено страховых взносов: 8870 руб. (82 470 - 73 600) - в ПФР на страховую часть, 3120 руб. (30 720 - 27 600) - в ПФР на накопительную часть, 1508 руб. (14 484 - 13 340) - в ФСС РФ, 2652 руб. (26 112 - 23 460) - в ФФОМС.

Из общей начисленной суммы за девять месяцев 8 302 500 руб. на доходы в пределах 512 000 руб. приходится 8 269 000 руб. (8 302 500 - 28 000 - 5500), из них на работников 1966 года рождения и старше приходится 3 410 000 руб. (3 438 000 - 28 000), на сотрудников 1967 года рождения и моложе - 4 859 000 руб. (4 864 500 - 5500). С учетом этого начисления в фонды за январь - сентябрь составят:

• 1 530 990 руб. (3 410 000 руб. x 22% + 4 859 000 руб. x 16% + 33 500 руб. x 10%) - в ПФР на страховую часть;
  
• 291 540 руб. (4 859 000 руб. x 6%) - в ПФР на накопительную часть;
  
• 239 801 руб. (8 269 000 руб. x 2,9%) - в ФСС РФ;
  
• 421 719 руб. (8 269 000 руб. x 5,1%) - в ФФОМС.
  

За сентябрь же организации надлежит перечислить в Федеральное казначейство на счета внебюджетных фондов:

• 320 810 руб. (1 530 990 - 1 210 180) - в ПФР на страховую часть;
  
• 59 070 руб. (291 540 - 232 470) - в ПФР на накопительную часть;
  
• 49 633,50 руб. (239 801 - 190 167,50) - в ФСС РФ;
  
• 87 286,50 руб. (421 719 - 334 432,50) - в ФФОМС.

При оформлении расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР) (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 N 232н), за 9 месяцев 2012 г. в разд. 2 "Расчет страховых взносов по тарифу" в подразделе "На обязательное пенсионное страхование" в блоке "Суммы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов, установленную статьей 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ" в графах 3 и 6 строки 231 "1966 г. р. и старше" приводится 28 000 руб., в этих же графах строки 232 "1967 г. р. и моложе" - 5500 руб.

В блоке "База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" указываются суммы доходов физических лиц, которые не превышают 512 000 руб., поскольку величина, отраженная по строке 231, при определении значения, вносимого по строке 240 "1966 г. р. и старше", упомянута среди вычитаемых. Следовательно, в графу 3 строки 240 заносится 3 410 000 руб.

Аналогия прослеживается и при определении суммы, приводимой по строке 241 "1967 г. р. и моложе". Здесь среди вычитаемых оказалось значение строки 232. И это означает необходимость внесения 4 859 000 руб. в графу 3 строки 241.

В блоке "Начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" по строке 250 "страховая часть" приводится совокупность произведений значений строк 240 и 241 на установленный тариф для каждой возрастной группы на страховую часть пенсии (п. 7.2 Порядка заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР), утв. упомянутым Приказом Минздравсоцразвития России N 232н). Исходя из этого в графе 3 строки 250 отражается 1 527 640 руб. (3 410 000 руб. x 22% + 4 859 000 руб. x 16%), а в графе 6 - 317 460 руб. (320 810 - 3350).

Исчисленная с доходов сотрудников 1967 года рождения и моложе в пределах 512 000 руб. сумма страховых взносов на накопительную часть за девять месяцев, 291 540 руб. (4 859 000 руб. x 6%), приводится в графе 3 строки 251 "накопительная часть", за сентябрь 59 070 руб. - в графе 6 этой строки.

В графы 3 и 6 строки 252 "с сумм, превышающих предельную величину базы" заносится 3350 руб. ((28 000 руб. + 5500 руб.) x 10%).

В графах 3 и 6 строки 260 "Количество физических лиц, по которым величина базы превысила предел, установленный статьей 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (чел.)" указывается 2 человека.

Выделение в разд. 2 расчета РСВ-1 ПФР отдельного блока для сумм, превышающих предельную величину базы, и отдельной строки по начисленным с превышающих сумм страховым взносам влечет за собой наличие таких показателей и в карточке индивидуального учета сумм начисленных доходов и исчисленных страховых взносов за текущий год. Поэтому при использовании рекомендованной формы карточки индивидуального учета напрашивается добавление двух строк в блок по начислению страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в которых приводятся суммы начисленных страховых взносов со значений, превышающих предельную величину базы за месяц и с начала года.

С учетом этого в карточке индивидуального учета первого работника в графу "сентябрь" будут внесены следующие данные:

• начисленные выплаты: за месяц - 60 000 руб., с начала года - 540 000 руб.;
  
• сумма выплат, превышающая базу: за месяц и с начала года - 28 000 руб.;
  
• база для начисления страховых взносов на ОПС: за месяц - 32 000 руб. (60 000 - 28 000), с начала года - 512 000 руб.;
  
• начислено страховых взносов на ОПС:
  
• страховая часть: за месяц - 7040 руб. (32 000 руб. x 22%), с начала года - 112 640 руб.;
  
• с сумм, превышающих предельную величину базы: за месяц и с начала года - 2800 руб.
  

При начислении работнику в октябре очередных 60 000 руб. в графе "октябрь" карточки индивидуального учета отражаются следующие данные по соответствующим строкам:

• начисленные выплаты: за месяц - 60 000 руб., с начала года - 600 000 руб.;
  
• сумма выплат, превышающая базу: за месяц - 60 000 руб., с начала года - 88 000 руб.;
  
• база для начисления страховых взносов на ОПС: за месяц - 0 руб., с начала года - 512 000 руб.;
  
• начислено страховых взносов на ОПС:
  
• страховая часть: за месяц - 0 руб., с начала года - 112 640 руб.;
  
• с сумм, превышающих предельную величину базы: за месяц - 6000 руб. (60 000 руб. x 10%), с начала года - 8800 руб. (2800 + 6000).
  

В карточку индивидуального учета второго работника в графу "сентябрь" заносятся следующие данные:

• начисленные выплаты: за месяц - 57 500 руб., с начала года - 517 500 руб.;
  
• сумма выплат, превышающая базу: за месяц и с начала года - 5500 руб.;
  
• база для начисления страховых взносов на ОПС: за месяц - 52 000 руб. (57 500 - 5500), с начала года - 512 000 руб.;
  
• начислено страховых взносов на ОПС:
  
• страховая часть: за месяц - 8320 руб. (52 000 руб. x 16%), с начала года - 81 920 руб.;
  
• накопительная часть: за месяц - 3120 руб. (52 000 руб. x 6%), с начала года - 30 720 руб.;
  
• с сумм, превышающих предельную величину базы: за месяц и с начала года - 550 руб. (5500 руб. x 10%).
  

В октябре работнику начисляется еще 57 500 руб. Исходя из этого в графе "октябрь" карточки индивидуального учета по соответствующим строкам приводятся следующие данные:

• начисленные выплаты: за месяц - 57 500 руб., с начала года - 575 000 руб.;
  
• сумма выплат, превышающая базу: за месяц - 57 500 руб., с начала года - 63 000 руб. (5500 + 57 500);
  
• база для начисления страховых взносов на ОПС: за месяц - 0 руб., с начала года - 512 000 руб.;
  
• начислено страховых взносов на ОПС:
  
• страховая часть: за месяц - 0 руб., с начала года - 81 920 руб.;
  
• накопительная часть: за месяц - 0 руб., с начала года - 30 720 руб.;
  
• с сумм, превышающих предельную величину базы: за месяц - 5750 руб. (57 500 руб. x 10%), с начала года - 6300 руб. (550 + 5750).
  

Как видим, в карточке индивидуального учета в последующих месяцах после того, как доход застрахованного лица превысит предельную величину базы, показатели строки "база для начисления страховых взносов на ОПС: за месяц и с начала года" 0 и 512 000 руб. не меняются до окончания расчетного периода.

Не меняются и показатели начисленных страховых взносов на ОПС на страховую и накопительную части за месяц и с начала года. Для застрахованных лиц 1966 года рождения и старше таковыми будут 0 и 112 640 руб. (страховая часть), для лиц 1967 года рождения и моложе - 0 и 81 920 руб. (страховая часть) и 0 и 30 720 руб. (накопительная часть). Меняться же будут показатели, вносимые по строкам "сумма выплат, превышающая базу" и "начислено страховых взносов с сумм, превышающих предельную величину базы".

Поскольку в территориальные фонды ОМС страховые взносы с начала текущего года не начисляются, то из карточки индивидуального учета можно изъять строку "Начислено страховых взносов на ОМС в ТФОМС".

 

Персонифицированный учет

 

Работодатели-страхователи, как известно, обязаны представлять в территориальный орган ПФР по месту регистрации индивидуальные сведения по каждому застрахованному лицу, которому ими были начислены выплаты и вознаграждения (п. 1 ст. 8 Закона N 27-ФЗ). Представляются такие сведения вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в ФФОМС не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (пп. 1 п. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Используемые для этого формы персонифицированного учета в системе обязательного пенсионного страхования утверждены Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п. Инструкция по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования (утв. приведенным Постановлением Правления ПФР N 192п) предписывает указывать в сведениях о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица (форма СЗВ-6-1) суммы страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии в размере величины, начисленной с базы для начисления страховых взносов, но не более чем с предельно облагаемой (п. 71 Инструкции). Таким образом, дополнительные взносы, начисленные на страховую часть пенсии с сумм, превышающих 512 000 руб., по солидарной части тарифа в персонифицированной отчетности не показываются. Данные суммы, как было сказано выше, в общей части индивидуального счета застрахованного лица не приводятся и никак не участвуют в формировании расчетного пенсионного капитала для назначения будущей пенсии.

Заполненные индивидуальные формы СЗВ-6-1 формируют пачку документов, которая сопровождается формой АДВ-6-3 "Опись документов о начисленных и уплаченных страховых взносах и страховом стаже застрахованных лиц, передаваемых страхователем в ПФР". В описи предложено указать в том числе начисленные и уплаченные суммы страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии. Поскольку в формах СЗВ-6-1 приводятся суммы страховых взносов, начисленные в пределах лимита облагаемой базы, то и в описи отражаются суммы страховых взносов без "солидарной" части, исчисленной с превышения 512 000 руб.

В Реестре сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц (форма СЗВ-6-2) также указываются суммы страховых взносов, начисленные с базы, не превышающей 512 000 руб.

Таким образом, суммы страховых взносов, исчисленные с выплат, превышающих 512 000 руб., указываются только по строке 252 разд. 2 расчета РСВ-1 ПФР.

По итогам года работодатели-страхователи представляют также и сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов - страхователями в пользу физического лица (форма СЗВ-6-3). В данной форме необходимо указать суммы выплат и иных вознаграждений, которые начислены данному физическому лицу за календарные месяцы отчетного года. Из них при этом надлежит выделить суммы выплат, на которые начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Хотя с суммы, превышающей 512 000 руб., страховые взносы в ПФР страхователем, использующим общие тарифы страховых взносов, начисляются, на наш взгляд, выделению подлежат суммы, пока общая их величина, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года, не достигнет предельного размера базы.

Ноябрь 2012 г.