Страховые взносы: новое в отчетности и ответственности

Комментарий к поправкам в законодательство по страховым взносам. Комментарий к Федеральному закону от 03.12.2011 N 379-ФЗ

Новости, касающиеся отчетности по взносам

В 2012 г. по-прежнему надо сдавать отчетность в два фонда: Пенсионный фонд и Фонд социального страхования.
В форму расчета РСВ-1 ПФР до сих пор не было внесено каких-либо изменений, однако есть другие новшества, касающиеся отчетности по пенсионным взносам. Впервые при сдаче годовой отчетности в ПФР (срок ее сдачи - не позднее 15 февраля (Пункт 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ)) надо представить новые формы персонифицированной отчетности (Пункт 5 Постановления Правления ПФР от 24.03.2011 N 59п; п. 1 Постановления Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п):

- СЗВ-6-3 "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов - страхователями в пользу физического лица" - составляется на каждого застрахованного по итогам года. В ней отражаются ежемесячные выплаты, начисленные по трудовым и гражданско-правовым договорам. Отдельно надо указать выплаты, на которые начислены взносы на обязательное пенсионное страхование.
Как известно, средний заработок за 2 предыдущих года нужен при расчете пособий (к примеру, по временной нетрудоспособности). Если работник проработал в организации (у предпринимателя) менее 2 лет, то нужны сведения о заработке от предыдущего работодателя. Однако если он уже прекратил свою деятельность, обращаться за подтверждением среднего заработка работнику нужно в Пенсионный фонд (Часть 7 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"). Но раньше и Пенсионный фонд не мог помочь - просто потому, что у него таких сведений не было. Теперь все должно наладиться: страхователи будут сдавать отчетность о заработке каждого сотрудника, эти сведения попадут в систему персонифицированного учета, и у Пенсионного фонда будет возможность отвечать на запросы о заработке по существу;
- АДВ-6-4 "Опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов - страхователями в пользу физического лица" (форма, сопровождающая пачку документов по форме СЗВ-6-3).
Поэтому, прежде чем отправлять отчетность в электронном виде, обновите свои отчетно-проверочные программы.

Для справки
Персонифицированная отчетность за 2011 г. включает в себя формы АДВ-6-2, СЗВ-6-2, АДВ-6-3, СЗВ-6-1, а также новые годовые формы СЗВ-6-3 и АДВ-6-4.

(!) Появилась новая годовая форма расчета РВ-3 ПФР, которую также надо применять уже с отчетности за 2011 г. (Приказ Минздравсоцразвития России от 03.11.2011 N 1322н). Срок ее сдачи - до 1 февраля 2012 г. То есть последний день (если строго придерживаться буквы закона) - 31 января 2012 г. Но она потребуется довольно узкому кругу организаций:
- тем, кто использует труд летных экипажей воздушных судов гражданской авиации (Статья 4.1 Федерального закона от 27.11.2001 N 155-ФЗ "О дополнительном социальном обеспечении членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации");
- организациям угольной промышленности (Пункт 2 ст. 7 Федерального закона от 10.05.2010 N 84-ФЗ "О дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников организаций угольной промышленности"). Для их работников с 2011 г. предоставляется обязательное дополнительное социальное обеспечение - именно с этим и связано появление новой формы РВ-3 ПФР (в которой учтены новые страхователи).

Обновленные штрафы

Увеличен минимальный штраф за нарушение срока представления расчета по взносам

Норма об ответственности за просрочку со сдачей отчетности (расчетов по форме РСВ-1 ПФР, РСВ-2 ПФР, формы-4 ФСС) изложена в новой редакции. Законодатели уточнили, с какой суммы надо считать штраф за просрочку с представлением отчетности. Ранее, как вы, наверное, помните, формулировка была расплывчатая. Штраф рассчитывался от суммы, подлежащей уплате (доплате) на основе расчета (Часть 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2012)). Меж тем отчетность во внебюджетные фонды составляется нарастающим итогом с начала года. И можно было сделать вывод, что штраф надо считать исходя из начисленных взносов в целом за период, прошедший с начала года. Поэтому, чтобы пояснить, как же инспекторы внебюджетных фондов должны считать штрафы, и Минздравсоцразвитию, и Фонду социального страхования потребовалось выпускать в 2010 - 2011 гг. разъяснения (Письмо Минздравсоцразвития России от 22.02.2011 N 507-19; Письмо ФСС РФ от 15.07.2010 N 02-03-10/05-5910).
Теперь одним спорным моментом стало меньше. В ст. 46 Закона N 212-ФЗ сейчас сказано, что "штраф взыскивается в размере 5% суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние 3 месяца отчетного (расчетного) периода...". Таким образом, при расчете штрафа надо учитывать только те взносы, которые были начислены в последнем квартале отчетного/расчетного периода (Часть 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ).

Хотелось бы верить, что по-прежнему за несвоевременную сдачу отчетности в ФСС база для начисления штрафов будет рассчитываться по формуле (Письмо Минздравсоцразвития России от 22.02.2011 N 507-19; Письмо ФСС РФ от 15.07.2010 N 02-03-10/05-5910):

Минимальный штраф за просрочку с отчетностью независимо от периода просрочки (хотя бы 1 день) в каждый фонд теперь равен 1000 руб. Как вы помните, раньше такой штраф при просрочке до 180 дней был 100 руб. (Часть 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2012)), а свыше - 1000 руб. (Часть 2 ст. 46 Закона N 212-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2012)). Теперь же все едино: минимальный штраф одинаков во всех случаях. И его придется заплатить даже в случае, когда сумма взносов к уплате по расчету равна нулю.
А максимальный штраф равен 30% от начисленных за последний квартал взносов. И теперь даже если просрочка в сдаче отчетности составит более 180 дней (или года, или 2 лет), то максимальный штраф - 30% от взносов за последний квартал.
Итак, штраф за несвоевременную сдачу отчетности в ПФР или в ФСС будет рассчитываться теперь по формуле:

Появился штраф за сдачу бумажной отчетности вместо электронной

Этот штраф небольшой - 200 руб. (Часть 2 ст. 46 Закона N 212-ФЗ). Он такой же, как штраф за сдачу налоговой декларации на бумаге вместо электронной формы (Статья 119.1 НК РФ). И он также предусмотрен для тех страхователей, которые обязаны сдавать отчетность именно в электронном виде, то есть для тех, у кого среднесписочная численность за предшествующий год превышает 50 человек (Часть 10 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Чтобы рассчитать эту среднесписочную численность, надо учесть не только тех, кто работает по трудовым договорам, но и всех остальных застрахованных (в том числе тех, с кем заключен гражданско-правовой договор).
Напомним, что персонифицированную отчетность в ПФР надо сдавать в электронном виде, если вы подаете сведения на 50 и более застрахованных лиц (в том числе работавших у вас по договорам гражданско-правового характера) (Пункт 2 ст. 8 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете..."). Показатель среднесписочной численности никак в данном случае не учитывается. Например, если вы представляете индивидуальные сведения на 51 человека, а среднесписочная численность за предыдущий год у вас 35 человек, то сдавать персонифицированную отчетность нужно в электронном виде. А значит, и расчет по форме РСВ-2 ПФР специалисты фонда захотят видеть не в бумажном виде, а в электронном. Ведь персонифицированную отчетность и РСВ-2 ПФР надо сдавать исключительно одновременно (Пункт 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Так что если в такой ситуации вы захотите сдать отчетность все-таки на бумаге, придется или постараться убедить инспекторов принять ее, или направить ее по почте. А вот штрафа за некорректный формат сдачи отчетности в подобной ситуации быть не должно:
- требования Закона N 212-ФЗ вы не нарушили - форму РСВ-2 ПФР можно сдавать на бумаге, если среднесписочная численность за предыдущий год не превысила 50 человек (Часть 10 ст. 15 Закона N 212-ФЗ);
- штрафа за сдачу бумажной персонифицированной отчетности вместо электронной в Законе N 27-ФЗ до сих пор нет.

Новый штраф за просрочку сообщения об открытии/закрытии банковского счета

Как известно, об открытии (закрытии) счетов в банке надо сообщить в ПФР и ФСС в течение 7 рабочих дней со дня открытия (закрытия) счета (Часть 6 ст. 4, п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ). Но это правило касается только счетов, открытых по договору банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства страхователя (к примеру, организации или предпринимателя) (Часть 6 ст. 2 Закона N 212-ФЗ; п. 1 ст. 845 ГК РФ). О депозитных, ссудных и транзитных валютных счетах во внебюджетные фонды сообщать не нужно (Письмо Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1274-19).
Оштрафовать за несвоевременное сообщение сведений о банковском счете могли и ранее, но по другой норме и на другую сумму.

Штраф	Был	Стал
Для организации	50 руб. (как за непредставление документов, необходимых для контроля)	5000 руб. (такой же, как за неуведомление ИФНС)
Для руководителя организации	От 1000 до 2000 руб. (взимается через суд)
Для предпринимателя	От 1000 до 2000 руб. (взимается через суд)	5000 руб.
-------------------------------- <*> Сейчас для предпринимателей за одно и то же нарушение и Законом N 212-ФЗ, и ст. 15.33 КоАП РФ установлен свой штраф. Но так быть не должно. Поскольку ст. 46.1 Закона N 212-ФЗ более поздняя, то штрафовать должны именно по ней - то есть на 5000 руб. К тому же штраф по Закону N 212-ФЗ больше и налагается самим фондом. Поэтому инспекторы именно его и будут применять, чтобы не бегать по судам.

При этом не забывайте, что штрафы за неуведомление о банковских счетах могут взять сразу два фонда - и ФСС, и ПФР. Так что задержка с извещением может обойтись довольно дорого (Часть 1 ст. 3, ст. 46.1 Закона N 212-ФЗ).

Штраф за непредставление "контрольных" документов вырос

С 2012 г. штраф за непредставление или несвоевременное представление в ПФР или ФСС документов, истребованных фондом при проверке, вырос в четыре раза - теперь он равен 200 руб. за каждый документ (Статья 48 Закона N 212-ФЗ).

Новости "страхового" документооборота

Теперь вы можете общаться с фондами дистанционно: документы могут приходить из ПФР или ФСС по почте или по Интернету. Это касается (Часть 7 ст. 22, ч. 1 ст. 37, ч. 4 ст. 38, ч. 13 ст. 39 Закона N 212-ФЗ):
- требования о представлении документов;
- принятого по итогам проверки решения (о привлечении к ответственности или об отказе в этом, о взыскании);
- требования об уплате недоимки;
- акта проверки.
То есть любой из этих документов может быть:
(или) передан вам лично под расписку;
(или) направлен по почте заказным письмом;
(или) передан в электронном виде.
Есть в таком нововведении и определенный минус. Раньше фонд мог отправить документы заказным письмом, только если их нельзя было вручить лично или отправить письмом с уведомлением о вручении. Теперь же сотрудникам внебюджетных фондов будет проще, а вот страхователям нужно стараться вовремя получать почту. Лучше проверять ее как минимум один раз в неделю. Ведь даже если вы не прочли документ, высланный вам по почте, он будет считаться полученным вами через определенное время (через 6 дней с даты отправки или на 6-й день - Закон N 212-ФЗ устанавливает несколько разные сроки в зависимости от вида документа).
Вы также можете теперь представлять требуемые документы в Пенсионный фонд или Фонд социального страхования (Части 2, 2.1 ст. 37 Закона N 212-ФЗ) не только по почте заказным письмом (обратите внимание - описи вложения Закон N 212-ФЗ не требует, но с ней все-таки будет надежнее), но и в электронном виде - по правилам, установленным для электронного документооборота проверяющим внебюджетным фондом (ПФР или ФСС). Разумеется, это нововведение реально заработает, когда фонды такие правила утвердят.

* * *

Как видим, изменений в отчетности по страховым взносам пока немного. Но то, что новые формы будут в недалеком будущем, - ясно уже сейчас. Так что будьте внимательны. Перед тем, как отправить отчетность по взносам во внебюджетный фонд, проверьте, не обновились ли требования к ней.

Январь 2012 г.

Налоговая ответственность, Страховые взносы