Переплата по пенсионным взносам: как заполнять отчетность в ПФР

Переплата по налогам, страховым взносам - обычное дело для многих организаций и предпринимателей. Часто ее причина - даже не арифметические ошибки, а целенаправленное перечисление большей суммы, чем нужно. Своеобразная подстраховка от пеней и штрафов. Казалось бы, никаких проблем с учетом переплаты быть не должно. Но все оказалось не так радужно. У многих бухгалтеров возникли сложности с отражением в отчетности переплаты по взносам в ПФР.

Отражаем переплату в расчете РСВ-1 ПФР

С расчетом по форме РСВ-1 ПФР (Утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н) все просто. В строке 150 "Остаток страховых взносов, подлежащих уплате на конец отчетного периода" задолженность надо показать со знаком "+", а переплату - со знаком "-".
Таким образом, если вы переплатили взносы на пенсионное страхование в 2010 или в 2011 г., то в графе 3 "Страховая часть" и/или 4 "Накопительная часть" по строке 150 у вас будет отрицательный показатель.

Примечание

Частой ошибкой при заполнении расчета РСВ-1 ПФР в 2010 г. было то, что организации по строке 100 "Остаток страховых взносов, подлежащих уплате на начало расчетного периода" указывали данные, перешедшие с 2009 г. (Письмо Отделения ПФР по Санкт-Петербургу и Ленинградской области от 25.08.2010 N 5). Между тем при заполнении формы РСВ-1 ПФР за 2010 г. надо было указывать "0". Так как в 2009 г. еще не было страховых взносов, уплачиваемых на основании Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. А значит, и не могло быть сальдо по этим взносам на начало 2010 г. (Пункт 3.1 Рекомендуемого порядка заполнения формы РСВ-1 ПФР). Задолженность (переплату) по взносам, которая образовалась до 1 января 2010 г., надо было указывать в разд. 5 расчета РСВ-1 ПФР (Пункт 7.1 Рекомендуемого порядка заполнения формы РСВ-1 ПФР).

Решаем, нужно ли отражать переплату в персонифицированной отчетности

Посмотрим, может ли в персонифицированной отчетности найтись место для отражения переплаты. Сейчас действуют такие формы персонифицированной отчетности (Пункт 2 ст. 14 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании..."; п. 2 ст. 8, п. п. 2, 4 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования"; п. п. 68 - 72 Инструкции по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования):
- форма СЗВ-6-1 "Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица";
- форма СЗВ-6-2 "Реестр сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц". В этом реестре нужно отразить данные на тех работников, на которых за отчетный период не заполняется форма СЗВ-6-1 (Пункт 72 Инструкции);
- форма АДВ-6-2 "Опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР";
- форма АДВ-6-3 "Опись документов о начисленных и уплаченных страховых взносах и страховом стаже застрахованных лиц, передаваемых страхователем в ПФР".
Во всех этих формах есть графы для отражения начисленных и уплаченных взносов.
Однако сумма переплаты по страховым взносам не должна указываться в персонифицированной отчетности. Ведь переплатой по взносам вы можете распоряжаться сами: либо зачесть ее в счет предстоящих платежей, либо вернуть излишне уплаченные взносы (Часть 1 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..."). Поэтому нет смысла разносить ее по работникам (иначе она просто перестанет быть именно вашей переплатой).
Кстати, чтобы устранить возникшие неясности, Пенсионный фонд еще летом прошлого года внес изменения (Постановление ПФР от 07.07.2010 N 166п) в Инструкцию по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета. Он утвердил Правила заполнения форм АДВ-6-2, СЗВ-6-1, СЗВ-6-2 (Пункты 68 - 72 Инструкции). И в них прямо закреплено, что суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в реквизите "уплачено" не учитываются. Вот как комментируют рассматриваемый вопрос в Московском отделении Пенсионного фонда.

Из авторитетных источников
Дашина Тамара Николаевна, заместитель управляющего Отделением ПФР по г. Москве и Московской области
"Действительно, переплата по пенсионным взносам не указывается ни в формах АДВ, ни в формах СЗВ. Переплаченные работодателем суммы показываются только в форме РСВ-1 ПФР.
Кстати, назначение пенсии все равно происходит исходя не из уплаченных, а из начисленных сумм. Поскольку законодатель решил, что люди не должны страдать, и уравнял права работников, которые трудятся у добросовестных работодателей и у работодателей, которые задерживают зарплату.
Учтите, что если вы обнаружили какую-либо ошибку в персонифицированной отчетности, то ее можно исправить. Вам надо сделать корректировку и сдать уточненную отчетность. Так можно сделать даже в том случае, если работнику уже назначена пенсия".

Для наглядности проиллюстрируем правило о запрете на отражение переплаты на примере формы СЗВ-6-1.

Итак, если вы укажете в графе "уплачено" какой-либо из форм персонифицированной отчетности сумму большую, чем в графе "начислено", то либо программа для проверки электронной отчетности не пропустит ваши заполненные формы, либо инспектор (которому вы сдаете отчетность лично) выявит эту ошибку.
Если вы послали по почте персонифицированную отчетность и показали в ней переплату по взносам, будьте готовы к тому, что инспекторы попросят вас такую отчетность исправить. Но первоначально посланная вами по почте отчетность будет считаться сданной. То есть если вы отправили ее вовремя, то штрафов за просрочку быть не должно (Часть 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
В итоге приходим к выводу, что в случае переплаты в персонифицированной отчетности суммы уплаченных взносов не будут совпадать с суммами в расчете РСВ-1 ПФР.

Внимание! При переплате сумма уплаченных взносов, отраженная в расчете РСВ-1 ПФР, будет больше суммы уплаченных взносов, отраженной в персонифицированной отчетности.

А вот суммы начисленных взносов, указанные в АДВ-6-2, должны соответствовать аналогичным суммам, указанным в расчете РСВ-1 ПФР.

Примечание
Сложности здесь обычно возникают с округлениями. Ведь в формах СЗВ взносы указываются в рублях и копейках, а в АДВ-6-2, в которой суммируются взносы из всех форм СЗВ, а также в РСВ-1 ПФР - в полных рублях (Пункт 69 Инструкции). В идеале округленные суммы взносов АДВ-6-2 должны совпадать с введенной в РСВ-1 ПФР суммой.

Переплаченные вами суммы взносов попадут в персонифицированную отчетность только в том периоде, когда они перестанут быть переплатой. То есть, если вы в следующем отчетном периоде заплатите меньше, чем начислите, вы можете учесть переплату в счет текущих платежей по взносам. И тогда в графе "уплачено" вы можете отразить сумму страховых взносов, рассчитанную как реально уплаченные в отчетном периоде взносы плюс переплата за предыдущий период.
К примеру, за I квартал 2011 г. организация переплатила взносы на обязательное пенсионное страхование: начислено - 50 000 руб., уплачено - 60 000 руб. В расчете РСВ-1 ПФР показана переплата 10 000 руб. В персонифицированной отчетности сумма уплаченных взносов показана без учета переплаты (50 000 руб.). Во II квартале сумма начисленных взносов такая же - 50 000 руб. Но организация, помня о переплате в I квартале, перечислила в Пенсионный фонд 40 000 руб. В расчете РСВ-1 ПФР за полугодие 2011 г. нет ни переплаты, ни недоимки. В персонифицированной отчетности за II квартал сумма уплаченных взносов показана в размере 50 000 руб. (уплачено 40 000 руб. + переплата за предыдущий квартал 10 000 руб.).

* * *

Жаль, что нет официальных разъяснений, какие показатели персонифицированной отчетности должны соответствовать показателям формы РСВ-1 ПФР, а какие - могут отличаться. Тогда бы у бухгалтеров было меньше сомнений и ошибок. Да и инспекторам ПФР было бы легче.

Страховые взносы, Налоговая отчетность