Ретроскидки и НДС: Как учитывать скидки, которые поставщик дает покупателю уже после отгрузки товара

Рассмотрим ситуацию, когда в договоре прямо написано о том, что предоставленная скидка меняет цену товара. Расскажем, как ее правильно оформить первичными документами. Не забудем и о том, что с октября 2011 г. изменились НДС-правила оформления подобных скидок.

Оформляем предоставление скидки

Сразу скажем: несмотря на то что скидка уменьшает стоимость товара, вносить изменения в ТОРГ-12 не нужно. Ведь первичный документ составляется на момент совершения операции (Пункт 4 ст. 9 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ). Кстати, и Минфин, и налоговая служба уже высказывались, что при изменении цены договора не нужно корректировать первичные отгрузочные документы по сделке (Письма Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302; ФНС России от 01.04.2010 N 3-0-06/63).

Внимание! Ни продавец, ни покупатель не должны вносить изменения в ТОРГ-12 при ретроскидке на товары.

Скидку можно оформить любым двусторонним документом, подписанным продавцом и покупателем. Это может быть:
(или) соглашение к договору;

(или) акт о снижении цены товара;
(или) извещение об уменьшении задолженности покупателя на величину скидки (иначе говоря, кредит-нота).
Если в документе, который составят продавец и покупатель, не будут детально расписаны новые цены, придется составлять бухгалтерскую справку. Покупателю она просто необходима. Исходя из данных справки, он сможет скорректировать свой учет.

Для справки
При ретроскидке покупателю надо знать конечную стоимость каждого товара. Когда этого нет в соглашении с поставщиком, можно сделать такую справку-расчет.

ООО "Луч" 5 апреля 2012 г.

Бухгалтерская справка-расчет

В I квартале у ООО "Ромашка" приобретен товар на общую сумму 650 000 руб. без учета НДС. По дополнению N 1 к договору N 56-К от 15.01.2012 предоставлена скидка на товары в размере 7%. Полученная скидка уменьшает стоимость товаров:

Дата отгрузки	Наименование товара	Кол-во товара, кг	Начальная цена без НДС, руб.	Цена со скидкой без НДС, руб.
17.01.2012	Конфеты "Сладкая жизнь"	2 500	40,00	37,20
15.02.2012	Конфеты "Сказка"	10 000	30,00	27,90
22.03.2012	Шоколад "Ваниль"	5 000	50,00	46,50

Главный бухгалтер Петрова Петрова А.В.

Даже если в договоре четко обозначен размер скидки, которую поставщик должен предоставить покупателю при выполнении им определенных условий, советуем обзавестись первичкой на скидку. Это может быть любой документ, в котором будет указано, что цена товара, отгруженного по конкретной накладной (или по нескольким накладным), снижается до конкретного значения. Это не просто облегчит вам учет. От даты составления документа, подтверждающего предоставление скидки, зависит срок выставления корректировочного счета-фактуры продавцом, а также корректировка НДС у покупателя (Абзац 3 п. 3 ст. 168, п. 2 ст. 170 НК РФ).

Корректировочный счет-фактура

Поскольку цена товаров меняется по соглашению сторон, то продавец должен выписать корректировочный счет-фактуру (КСФ).

Внимание! При изменении после 01.10.2011 стоимости товаров, отгруженных до этой даты, корректировочный счет-фактура необходим (Пункт 3 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина России от 14.02.2012 N 03-07-09/07).

Основанием для выписки КСФ служит первичный документ, свидетельствующий о предоставлении скидки. Срок выписки такого счета-фактуры - 5 календарных дней с момента составления первички на ретроскидку (Абзац 3 п. 3 ст. 168 НК РФ).
Если меняется цена нескольких партий товаров, отгруженных в разное время, потребуется несколько корректировочных счетов-фактур.

Примечание
Бывают ситуации, когда покупатель успевает "заработать" право на скидку в течение 5 дней после отгрузки. К примеру, если предоставление скидки зависит исключительно от своевременной оплаты товара. В этой ситуации нет оснований выписывать первичный счет-фактуру сразу на уменьшенную стоимость товаров. Ведь налоговая база по НДС должна определяться на дату отгрузки (Пункт 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ). Поэтому продавцу все равно придется выписать два счета-фактуры: и первичный, и корректировочный.

Пример. Заполнение корректировочного счета-фактуры при ретроскидке

Условие

По условиям договора по итогам квартала (не позднее 10-го числа следующего за кварталом месяца) покупателю предоставляется скидка в размере 7%, если стоимость приобретенного за квартал товара (без НДС) превышает 500 000 руб.
При этом цена всех отгруженных покупателю в конкретном квартале товаров уменьшается на сумму скидки.
В течение I квартала 2012 г. продавец, ООО "Ромашка", отгрузил покупателю, ООО "Луч", три партии товара.

5 апреля продавец и покупатель составили дополнение к договору, в котором согласовали предоставление продавцом скидки в размере 7%.

Решение

Не позднее 10 апреля поставщик должен выставить три корректировочных счета-фактуры, каждый в двух экземплярах (один из которых передается покупателю).
Вот пример заполнения корректировочного счета-фактуры, относящегося к 1-й партии товара.

НДС-учет у продавца

Продавец на основании своего КСФ имеет право на вычет указанного в нем НДС в квартале составления этого КСФ (Пункт 10 ст. 172 НК РФ). Он должен зарегистрировать КСФ в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (Пункт 3 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила ведения журнала учета)).

Обратите внимание: несмотря на то что продавец сам имеет право на вычет по КСФ, его не нужно регистрировать в ч. 2 журнала "Полученные счета-фактуры".
КСФ продавец должен зарегистрировать и в книге покупок (Подпункт "п" п. 6, п. 12 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

НДС-учет у покупателя

Покупатель должен восстановить НДС с суммы полученной скидки (Подпункт 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Полученный от продавца КСФ или первичный документ на уменьшение стоимости товаров (в зависимости от того, какой из документов получен раньше) нужно зарегистрировать в день его получения:
- в ч. 2 "Полученные счета-фактуры" журнала учета счетов-фактур (Пункт 3 Правил ведения журнала учета). Графы 14 и 15 журнала при регистрации КСФ (или первичного документа на уменьшение стоимости товара) покупателю заполнять не нужно (Подпункты "л", "м" п. 11 Правил ведения журнала учета). Так же как и продавцу при заполнении ч. 1 журнала (пример его заполнения - на предыдущей странице);
- в книге продаж в квартале получения КСФ (первичного документа). При этом в книге нужно отразить сумму НДС, подлежащую восстановлению (Подпункт 4 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Эти данные надо взять из графы 8 строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)" КСФ или из первичного документа на ретроскидку.
Как видим, легче всего покупателю регистрировать в журнале учета счетов-фактур и в книге продаж именно КСФ. Ведь в первичном документе на предоставление скидки может и не быть необходимой детализации сумм. Тогда лучше составить бухгалтерскую справку, в которой отразить все недостающие данные, требуемые для регистрации такого документа и в книге продаж, и в журнале.

* * *

Новые правила оформления корректировки стоимости товаров облегчили предоставление ретроскидок. Теперь они не сопряжены с потерей вычета у покупателя в периоде получения товаров. И это несомненный плюс.
В следующей статье мы разберемся с расчетом налога на прибыль при оформлении ретроскидок и их отражением в бухучете.

Май 2012 г.

Оптовая торговля, НДС