Налог на прибыль: Какие расходы на модернизацию нельзя амортизировать

Комментарий к письму Минфина России от 04.10.2010 г. № 03-03-06/1/624 "Налог на прибыль: Какие расходы на модернизацию нельзя амортизировать"

Если первоначально объект не был признан амортизируемым в целях исчисления налога на прибыль, то и на капитальные вложения в виде модернизации в такой объект амортизация не начисляется.

Как учесть расходы на модернизацию основного средства, которое согласно действующим на тот момент нормам законодательства не было признано амортизируемым объектом? В настоящее время по нему проведена модернизация, и с учетом таких вложений стоимость имущества превысила минимальную стоимость, при которой объект можно считать амортизируемым имуществом.
В опубликованном Письме специалисты Минфина России высказали мнение что если первоначально объект не был признан амортизируемым в целях исчисления налога на прибыль, то и на капвложения в виде модернизации в такой объект амортизация не начисляется.

Редакция журнала полностью поддерживает данную позицию. Более того, мы приведем некоторое ее обоснование.
Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости (п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Как правильно отмечено, первоначальная стоимость изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и пр. Также, нормами Кодекса предусмотрено право налогоплательщика на единовременное списание так называемой амортизационной премии, в том числе и для капвложений, произведенных в амортизируемое имущество (абз. 2 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, когда говорится о правилах учета у налогоплательщика расходов на достройку, дооборудование, модернизацию и иные подобные мероприятия, речь прежде всего идет об изменении первоначальной стоимости ОС, и именно стоимости амортизируемого имущества. Значит, если модернизируется не амортизируемое имущество, то капвложения в модернизацию никак нельзя рассматривать как объект амортизации.
В дополнение скажем, что сама по себе сумма расходов на вложения в модернизацию основных средств в обычных условиях не является амортизируемым имуществом за исключением случая, указанного в абз. 4 п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ.

Расходы, Налог на прибыль