Расчет налоговой базы от операций с ценными бумагами

Комментарий к письму Минфина России от 25.03.2011 г. № 03-03-06/1/182 "Расчет налоговой базы от операций с ценными бумагами"

Из письма налогоплательщика следует, что у него есть акции организации, которые начали резко падать в цене в силу того, что они попали под подозрение контролирующих органов, а также из-за слухов, что организация вскоре будет ликвидирована. В связи с этим налогоплательщик принял решение о реализации данных акций с убытком одному из своих учредителей. Налогоплательщик спрашивает, можно ли учесть вышеуказанный убыток для целей налогообложения.
Так, доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в т.ч. погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.
Что касается убытка (убытков) от операций с ценными бумагами, то необходимо обратить внимание на положения п. 10 ст. 280 НК РФ, в соответствии с которым налогоплательщики, получившие такой убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде, (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.
При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.
При этом убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.
Следует отметить, что под учитываемым для целей налогообложения убытком от операций с ценными бумагами следует понимать убыток, образовавшийся в связи с реализацией или некоторыми видами иного выбытия ценных бумаг. Тот факт, что убыток от реализации ценных бумаг образовался вследствие того, что они попали под подозрение контролирующих органов, а также в силу слухов о том, что организация вскоре будет ликвидирована, не имеет значения. Не имеет значения и размер убытка. Главное, чтобы ценные бумаги были проданы до ликвидации организации.
Таким образом, вышеуказанный убыток может учитываться для целей налогообложения прибыли организаций.
Таким образом, убыток, полученный организацией в связи с реализацией ценных бумаг, может уменьшать прибыль, полученную от реализации ценных бумаг аналогичной категории (обращающихся либо не обращающихся на организованном рынке). Аналогичный вывод можно сделать из Постановления ФАС Московского округа от 24.01.2006, 31.01.2006 N КА-А40/14240-05.
Хотелось бы также обратить внимание на убыток, образовавшийся в связи с ликвидацией акционерного общества.
Если же организация ликвидирована, то отрицательную разницу между стоимостью, за которую ранее были приобретены акции, и полученным в процессе распределения ликвидированного акционерного общества между акционерами имуществом организация-акционер не может отнести к убыткам для целей налогообложения прибыли организаций. Такого вывода придерживается ФНС России в своих Письмах от 06.03.2006 N 02-3-12/66 и от 14.03.2006 N 02-3-12/80.
ФНС России обратила внимание на п. 1 ст. 2 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", которым установлено, что акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций.
Кроме того ФНС России отметила, что п. 2 ст. 277 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы налогоплательщика-акционера - владельца акций при ликвидации налогоплательщика-эмитента, в случае если налогоплательщиком-акционером получены доходы при ликвидации организации-эмитента и распределении имущества ликвидируемой организации.
На основании этого был сделан вывод, что гл. 25 НК РФ не предусмотрено включение в состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций, фактически оплаченной стоимости акций в случае неполучения акционером части имущества ликвидируемой организации. Рассматриваемые убытки не могут рассматриваться как обоснованные расходы (убытки) согласно ст. 252 НК РФ.

Налогообложение ценных бумаг, Налог на прибыль