Как предоставлять новые налоговые вычеты по НДФЛ

В конце прошлого года Президент России подписал Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ (далее - Закон N 330-ФЗ), которым внес изменения в часть вторую НК РФ. При этом законодатели достаточно сильно поправили гл. 23 "Налог на доходы физических лиц". Напомним, что "упрощенцы", являясь работодателями, должны исчислять этот налог в общем порядке. Поскольку являются налоговыми агентами по отношению к сотрудникам (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Если у вас "упрощенка" с объектом "доходы". Вы также являетесь налоговым агентом по НДФЛ. Поэтому все сказанное в статье актуально и для вас.

Закон N 330-ФЗ изменил размер стандартных налоговых вычетов, которые предоставляются сотрудникам, а также перечень необлагаемых выплат. Закон вступил в силу с 1 января 2012 г., однако часть его положений начали действовать со дня официального опубликования (22 ноября 2011 г.), имеют обратную силу и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. Поэтому некоторым бухгалтерам предстоит довольно трудоемкая работа - пересчитывать НДФЛ за 2011 г. Расскажем обо всем по порядку.

Нужно пересчитать НДФЛ за 2011 год сотрудникам, имеющим более двух детей либо детей-инвалидов

Как мы уже сказали, некоторые положения Закона N 330-ФЗ имеют обратную силу и распространяются на весь 2011 г. В частности, они касаются "детских" вычетов на третьего и каждого последующего ребенка. А также вычетов на детей-инвалидов в возрасте до 18 лет. Либо учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, интернов или студентов в возрасте до 24 лет, если они являются инвалидами I или II группы. Вычет на таких детей нужно ежемесячно предоставлять в размере 3000 руб., пока доход работника не достигнет 280 000 руб.
Таким образом, если у вас работают многодетные родители либо родители детей-инвалидов, вам нужно пересчитать им налог за 2011 г. А излишне удержанный НДФЛ можно зачесть в счет будущих платежей налога за 2012 г. Это несложно сделать, рассчитывая заработок сотрудников за декабрь. Если же декабрьская зарплата к моменту пересчета уже выдана, проинформируйте сотрудников об излишнем удержании налога.

Обратите внимание! Если у вас работают многодетные родители или лица, имеющие детей-инвалидов, им нужно пересчитать НДФЛ за 2011 г. с учетом новых повышенных вычетов.

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ работодатель обязан сообщить сотруднику об излишне удержанном НДФЛ в течение 10 рабочих дней с момента обнаружения ошибки. После чего сотрудник пишет заявление о возврате ему налога. Обратим ваше внимание, что возвращать налог можно только в безналичном порядке (п. 1 ст. 231 НК РФ). Поэтому сотруднику в заявлении нужно указать реквизиты счета, на который работодатель сделает перечисление. Желательно закончить все расчеты до того, как вы начнете формировать справки по форме 2-НДФЛ до 2011 г. Чтобы не было "переходящих" долгов перед сотрудниками. Возвращать НДФЛ можно за счет сумм налога, удержанного у других работников.
Также хотим обратить ваше внимание, что, поскольку размер вычета изменился задним числом, сотрудникам, которым будет сделан перерасчет, лучше оформить новое заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов. И указать в заявлении информацию о том, что вычет в повышенном размере предоставляется с 1 января 2011 г. Соответственно, в 2012 г. таким работникам уже не нужно будет повторно писать заявление на вычет.

Совет. Попросите сотрудников, претендующих на повышенные стандартные вычеты, написать новое заявление об их предоставлении.

Пример 1. Перерасчет НДФЛ за 2011 г.
ООО "Гвоздика" применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". В организации работает менеджер А.С. Киселева, мать троих детей в возрасте до 18 лет. Выплаты за 2011 г. в пользу А.С. Киселевой и удержанный с них НДФЛ показаны в табл. 1. Иных вычетов, кроме стандартных, в 2011 г. А.С. Киселевой не предоставлялось. Зарплата за декабрь была выдана 30 декабря. Необходимо пересчитать НДФЛ с учетом новых стандартных вычетов на детей за 2011 г.

Таблица 1

Выплаты в пользу А.С. Киселевой за 2011 год и удержанный НДФЛ

Согласно новому правилу вычет на третьего ребенка в 2011 г. составляет 3000 руб., поэтому НДФЛ с выплат А.С. Киселевой необходимо пересчитать. Размер ежемесячного совокупного вычета на детей составляет 5000 руб. (1000 руб. + 1000 руб. + 3000 руб.). Доходы А.С. Киселевой превысили 280 000 руб. в августе, значит, стандартные вычеты на детей ей полагаются в течение 7 месяцев. Общая сумма "детских" вычетов составит 35 000 руб. (5000 руб. x 7 мес.).
Кроме того, в 2011 г. А.С. Киселевой полагается стандартный вычет на себя в сумме 400 руб. Доходы ее превысили 40 000 руб. в феврале, значит, вычет на себя предоставляется только за 1 месяц. Итого вычеты составят 35 400 руб. (35 000 руб. + 400 руб.). Сумма НДФЛ - 58 226 руб. [(483 290 руб. - 35 400 руб.) x 13%]. Из доходов А.С. Киселевой было удержано 60 046 руб. Сумму излишне удержанного налога - 1820 руб. (60 046 руб. - 58 226 руб.) необходимо вернуть.

Общую информацию о том, какие "детские" вычеты с учетом изменений нужно было предоставлять в 2011 г., мы представили в табл. 2.

Таблица 2

Размер вычетов, установленных на 2011 и 2012 годы

Вычеты на первого и второго ребенка увеличились с 2012 года

Итак, вычеты на третьего и последующего ребенка, а также на ребенка-инвалида увеличились уже с 2011 г. А с 1 января 2012 г. выросли вычеты на первого и второго ребенка, и теперь они составляют 1400 руб. в месяц. Напомним, что правом на стандартный "детский" вычет обладают оба родителя ребенка, а также усыновители, опекуны, попечители, приемные родители. При этом по-прежнему право на вычет имеют родители детей до 18 лет и учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, интернов, студентов или курсантов, не достигших 24 лет. Лимит дохода сотрудника, в пределах которого нужно предоставлять вычет, остался таким же - 280 000 руб.
Чтобы получить вычет, работник пишет заявление. В Письме от 08.08.2011 N 03-04-05/1-551 Минфин России разъяснял, что писать заявление каждый год не нужно. Достаточно сделать это один раз. И приложить к заявлению документы, подтверждающие право на вычет. Такими документами могут быть: свидетельство о рождении ребенка, документ об усыновлении, установлении опеки, а также справка из учебного заведения, если ребенку есть 18 лет.
Однако если в тех заявлениях, которые прежде писали ваши сотрудники, указана конкретная сумма вычета, например 1000 руб., то заявление лучше переоформить. Ведь теперь размер вычета изменился.
Некоторые изменения коснутся лиц, у которых дети находятся за пределами РФ. Им налоговый вычет предоставят только на основании документов, заверенных компетентными органами государства, где проживает их ребенок (дети). Ранее данное правило касалось только иностранных физических лиц, теперь всех без исключения.

Стандартные вычеты "на себя" отменили

С 1 января 2012 г. утратил силу пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ. Это означает, что работодателям больше не нужно предоставлять вычеты, равные 400 руб., каждому сотруднику "на себя". Отметим, что порядок исчисления НДФЛ за 2011 г. это изменение не затронуло.

Важное обстоятельство. Бездетные работники, не имеющие права на повышенные стандартные вычеты, остаются в 2012 г. без стандартных вычетов вовсе.

Также хотим обратить ваше внимание, что лица, имеющие хотя бы одного ребенка, от изменений стандартных вычетов ничего не потеряли, а даже выиграли. Судите сами. Вычет 400 руб. "на себя" предоставлялся в пределах дохода 40 000 руб. А вычет на ребенка в 1000 руб. действовал, пока доходы не превысят 280 000 руб. Теперь же один вычет на ребенка в 1400 руб. действует, пока доход сотрудника не достигнет 280 000 руб.

На заметку. Пенсионеры теперь могут получить вычет на покупку жилья
Законом N 330-ФЗ внесено изменение в гл. 23 НК РФ, которое касается имущественных вычетов при покупке жилья. И затрагивает пенсионеров. Вычетом в размере 2 млн руб. при покупке недвижимости могут воспользоваться только работающие люди, у которых есть доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%. Получается, что, когда жилье покупает неработающий пенсионер, он не может получить вычет, поскольку у него нет налогооблагаемых доходов (ведь пенсия НДФЛ не облагается). Законодатели частично исправили эту несправедливость. Теперь человек, получающий пенсию, может перенести имущественный вычет или его остаток на налоговые периоды, предшествующие году покупки жилья. Но не более трех. То есть начиная с 2012 г. те пенсионеры, которые купили квартиру не позднее трех лет после того, как вышли на пенсию, могут получить вычет.

Крупные выходные пособия при увольнении обложили НДФЛ

Изменения внесены и в ст. 217 НК РФ, в частности в п. 3. Прежде там было сказано, что не облагаются НДФЛ все виды выплат при увольнении, кроме компенсации за неиспользованный отпуск. Теперь же исключений из этого правила прибавилось. И с 1 января 2012 г. будут облагаться НДФЛ выплаты в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, а также компенсаций руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка. Если же организация находится в одном из районов Крайнего Севера или приравненной к ним местности, то облагаться НДФЛ будут выходные пособия в части, превышающей шесть среднемесячных заработков.
Появление данной нормы в НК РФ обусловлено тем, что трудовое законодательство позволяет некоторым категориям наемных работников при увольнении выплачивать крупные суммы. В частности, речь идет о руководителе организации, его заместителях и главном бухгалтере. Им при увольнении в связи со сменой собственника новый собственник должен выплатить компенсацию не ниже трех средних месячных заработков (ст. 181 ТК РФ).
Кроме того, выплачивать крупные суммы компенсации и выходных пособий можно любым сотрудникам независимо от причины увольнения, если это предусмотрено трудовым договором (ч. 4 ст. 178 ТК РФ).

Памятка. Выплата выходного пособия обязательна, если работника увольняют из-за ликвидации, сокращения штата и некоторых других причин (ст. 178 ТК РФ).

Хотим обратить ваше внимание также на то, что НДФЛ облагается выплата, превышающая три средних заработка, а не оклада. Поэтому бухгалтеру в любом случае придется рассчитать средний заработок по правилам ст. 139 ТК РФ.
Если же организация, увольняя сотрудников, выплачивает им выходное пособие в обычном размере, который является обязательным, объекта налогообложения по НДФЛ не возникает. Поскольку обязательное выходное пособие не превышает трех средних заработков.
Так, когда работника увольняют из-за ликвидации организации либо сокращения численности, нужно выплатить пособие в размере одного среднего месячного заработка. А также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (ст. 178 ТК РФ).
Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка нужно выплачивать, если увольняется работник, который:
- не соответствовал занимаемой им должности или выполняемой работе по состоянию здоровья;
- призван на военную или заменяющую ее альтернативную службу;
- уволен в связи с восстановлением на работе сотрудника, который ранее выполнял эти же функции;
- увольняется из-за переезда организации в другую местность.
То есть, как видите, под обложение НДФЛ подпадут те выплаты, которые работодатель платит сотруднику сверх норм, установленных трудовым законодательством. Как мы выяснили в Минфине, ограничение в три средних заработка (для работников на Крайнем Севере - шесть) нужно применять совокупно к выходному пособию и компенсации на период трудоустройства. То есть, если организация платит две эти выплаты, их нужно сложить, отнять три средних заработка (или шесть) и с превышения исчислить НДФЛ.

Для справки. НДФЛ нужно удерживать и перечислять в бюджет в полных рублях.

Пример 2. Расчет НДФЛ при выплате выходного пособия
Е.П. Самсонова работала в ООО "Вымпел" на должности главного бухгалтера. С 15 января 2012 г. в связи со сменой участника общества Е.П. Самсонову увольняют. Руководством организации было решено выплатить бывшему главному бухгалтеру выходное пособие в сумме 125 300 руб. Рассчитаем, сколько нужно удержать НДФЛ из этой суммы, если среднемесячный заработок Е.П. Самсоновой, рассчитанный за 12 последних месяцев, составляет 38 450 руб. ООО "Вымпел" находится в Санкт-Петербурге. Детей у Е.П. Самсоновой нет, и стандартные налоговые вычеты ей не предоставляются.
Согласно новому правилу, данному в п. 3 ст. 217 НК РФ, не облагаются выходные пособия руководителям, заместителям или главным бухгалтерам в пределах трех средних заработков (либо шести, если организация расположена на Крайнем Севере или приравненной местности). ООО "Вымпел" расположено в Санкт-Петербурге, а не на Крайнем Севере, так что облагаться НДФЛ будут пособия в сумме сверх трех средних заработков.
Вычислим необлагаемую величину, она равна 115 350 руб. (38 450 руб. x 3). Таким образом, при выплате пособия нужно удержать НДФЛ в сумме 1294 руб. [(125 300 руб. - 115 350 руб.) x 13%]. Сумма к выплате составит 124 006 руб. (125 300 руб. - 1294 руб.).

Нюансы, требующие особого внимания. Стандартные налоговые вычеты сотрудникам, имеющим детей, с этого года увеличились, а вычеты "на себя", напротив, отменены.
Если у вас работают многодетные родители или лица, имеющие детей-инвалидов, нужно пересчитать НДФЛ с их дохода за 2011 г.
Выходные пособия с 2012 г. будут облагаться НДФЛ, но только в сумме, превышающей установленное ограничение.

Полезные советы. Как считать детей, чтобы не ошибиться с НДФЛ
Не секрет, что в многодетных семьях дети, как правило, разновозрастные, и, например, когда третьему или четвертому ребенку 10 лет, старшие могут уже закончить институт. Нужно ли в таком случае предоставлять повышенный вычет на третьего ребенка - 3000 руб.? Либо, поскольку старшие дети уже взрослые, третьего ребенка нужно считать первым либо вторым и, соответственно, предоставлять вычет в размере 1400 руб.?
Налоговый кодекс прямого ответа на данный вопрос не дает. И ответственность прояснить ситуацию взял на себя Минфин России. Ведомство, которое в соответствии с положениями ст. 34.2 НК РФ имеет полномочия давать разъяснения по применению налогового законодательства.
В Письме Минфина России от 08.12.2011 N 03-04-05/8-1014 специалисты финансового ведомства поясняют, как считать детей для целей предоставления работникам вычетов по НДФЛ. Итак, в Письме сказано, что первый ребенок - это самый старший ребенок в семье независимо от возраста. Соответственно, третий ребенок - это тот, кто родился третьим по счету. То есть для предоставления вычета в 3000 руб. не имеет значения, сколько лет старшим детям. Получают родители на них вычеты или нет.
Таким образом, когда в семье, например, четверо детей 25, 19, 12 и 8 лет, при этом второй ребенок не учится в вузе на дневном отделении и не является инвалидом, то родитель может получить вычеты только на двух детей: третьего и четвертого. Но при этом вычеты на третьего и четвертого ребенка будут предоставляться в повышенном размере, то есть по 3000 руб.

Январь 2012 г.

НДФЛ, УСН