Планирование налогов

Налоговая оптимизация

Налоговый учет

НДФЛ: Стандартные налоговые вычеты

Должны ли сотрудники каждый год с 1 января представлять заявления на стандартный налоговый вычет на себя и на обеспечение ребенка, будет ли заявление считаться бессрочным, если не указывать в нем период предоставления стандартных вычетов, можно ли просьбу о вычете на себя и на ребенка оформить в одном заявлении и т.д.?

Предложения Президента РФ

В своем Послании Федеральному Собранию от 30.11.2010 Дмитрий Анатольевич Медведев затронул вопрос предоставления стандартных налоговых вычетов на работников и их детей. Президент РФ предложил увеличить налоговые вычеты для всех семей с детьми, отменив при этом стандартные вычеты на самих работников, так как для абсолютного большинства наших граждан они приобрели символический характер.

Правительству РФ поручено до 1 марта 2011 г. представить в Государственную Думу проект федерального закона, предусматривающего увеличение с 2011 г. размера налоговых вычетов для семей с детьми, в том числе для семей с тремя и более несовершеннолетними детьми, до 3000 руб. в месяц на каждого ребенка начиная с третьего, а также отмену применяемого в настоящее время стандартного налогового вычета в размере 400 руб.

Примечание. Уважаемые читатели, если поправки будут приняты, мы расскажем о порядке их применения. До момента вступления в силу указанных изменений необходимо использовать положения, действующие в 2010 г. Именно их следует учитывать при подготовке сведений о доходах физических лиц, начисленных и удержанных суммах НДФЛ за прошедший год.

Напомним, что сведения нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля 2011 г., поэтому у вас есть время проверить правильность расчетов и наличие необходимых документов.

Стандартный налоговый вычет: право работника

НК РФ предоставляет работнику право на получение стандартных налоговых вычетов как на самого себя, так и на детей, находящихся на его обеспечении (пп. 1 - 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). А уж воспользоваться ли ему этим правом, работник решает сам.

Если гражданин трудится у нескольких работодателей, каждый из которых является источником выплаты дохода, облагаемого по ставке 13%, ему придется выбрать, у кого из работодателей он хочет получать стандартные налоговые вычеты.

Если в течение налогового периода по каким-то причинам гражданин не получал стандартный налоговый вычет у одного из работодателей или эти вычеты предоставлялись ему не в полном объеме, реализовать свое право на получение вычетов в установленном размере он может по окончании налогового периода, обратившись в ИФНС России по месту жительства и представив туда налоговую декларацию и соответствующие документы (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Стандартный налоговый вычет: обязанность работодателя

Обязанность работодателя предоставить сотруднику стандартный вычет возникает лишь в том случае, если последний решит воспользоваться своим правом и представит необходимые документы.

С какого момента предоставляется стандартный налоговый вычет

По общему правилу налоговый агент должен начать предоставлять работнику вычет с начала налогового периода, но не ранее получения последним права на этот вычет. Например, сотрудник просит о предоставлении вычета на обеспечение ребенка (детей) впервые. Период, с которого такой вычет может быть предоставлен, не должен начинаться ранее месяца его (их) рождения, или месяца, в котором установлена опека (попечительство), или месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью (абз. 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Для справки. Стандартные налоговые вычеты предоставляют налоговые агенты, выплачивающие доходы физическим лицам (п. 1 ст. 226 НК РФ):

- работодатели - российские организации;

- индивидуальные предприниматели;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

- обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

До какого момента предоставляется вычет

Стандартный налоговый вычет предоставляется до тех пор, пока для этого существуют основания.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Можно применять, пока доход сотрудника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит установленное ограничение, налоговый вычет не применяется. Об этом сказано в пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Стандартный налоговый вычет на обеспечение ребенка предоставляется до конца того года, в котором (абз. 5 и 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

- ребенок достиг возраста 18 лет, если он не продолжает образование в высшем учебном заведении по очной форме обучения;

- возраста 24 лет, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом. Если же ребенок закончит обучение до того момента, как ему исполнится 24 года, предоставление вычета прекращается с месяца, следующего за тем, в котором обучение прекратилось;

- ребенок умер.

Предоставление вычета прекращается до окончания налогового периода, если доход сотрудника, полученный им с начала года, превысит установленный предел в 280 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Вычет только для резидентов

Стандартные налоговые вычеты предоставляются только физическим лицам - налоговым резидентам РФ и только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13% (п. 1 ст. 207, п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ).

Доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ, которые облагаются по ставке 9 или 35%, на вычеты не уменьшаются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Если в течение отдельных месяцев налогового периода у сотрудника отсутствует доход

Стандартный налоговый вычет полагается за каждый месяц налогового периода независимо от наличия или отсутствия у сотрудника доходов в отдельных месяцах (если, конечно, соблюдено ограничение размера дохода). Дело в том, что право на вычет не связано с фактом получения дохода в конкретном месяце налогового периода (п. 1 ст. 218 НК РФ и Письма Минфина России от 06.05.2008 N 03-04-06-01/118 и от 19.08.2008 N 03-04-06-01/254).

За месяцы налогового периода, в которые доход работнику не выплачивался, стандартные налоговые вычеты накапливаются (суммируются).

Разница между суммой доходов и суммой неиспользованного стандартного налогового вычета, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, переносится на следующие месяцы этого налогового периода.

В том месяце налогового периода, в котором появится доход (исчисленный с начала года), облагаемый по ставке 13%, превышающий сумму неиспользованных налоговых вычетов, вычеты (накопленные за все предыдущие месяцы налогового периода) должны быть предоставлены.

Можно ли налоговые вычеты, не использованные в предыдущем году, переносить на новый год

В течение налогового периода сумма налоговых вычетов может оказаться больше суммы доходов сотрудника, облагаемых по ставке 13% (например, если сотрудник находился в отпуске за свой счет). Применительно к такому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю, а неиспользованная сумма налоговых вычетов на следующий налоговый период не переносится (Письма Минфина России от 06.05.2008 N 03-04-06-01/118 и от 14.08.2008 N 03-04-06-01/251).

Категория работника и размер стандартного налогового вычета

Размер вычета зависит от того, к какой категории относится работник. Это может быть сумма в 3000, 1000, 500 и 400 руб.

Таблица 1. Размер стандартного налогового вычета

Категория сотрудников	Размер вычета (руб.)	Основание
Вычеты на самого работника
Чернобыльцы, инвалиды Великой Отечественной войны, инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации, и др.	3000	Подпункт 1 п. 1 ст. 218 НК РФ
Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, инвалиды с детства, инвалиды I и II групп, родители и супруги военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации, и др.	500	Подпункт 2 п. 1 ст. 218 НК РФ
Все остальные сотрудники, которые не относятся к первым двум категориям	400	Подпункт 3 п. 1 ст. 218 НК РФ
Вычеты на обеспечение ребенка (детей)
Сотрудники-родители (в том числе приемные) <*>, опекуны или попечители, на обеспечении которых находится ребенок (дети)	1000	Подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

--------------------------------

<*> Право на получение стандартного налогового вычета на ребенка имеют оба супруга (абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Прокомментируем некоторые строки таблицы.

Вычеты на самого работника

Как уже было сказано ранее, если доход сотрудника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб., вычет в размере 400 руб. не применяется (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Без ограничения максимальной суммы дохода соответствующим категориям сотрудников предоставляются вычеты в размере 500 или 3000 руб. (пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Если сотрудник имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, ему должен быть предоставлен максимальный из них. Суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя (абз. 1 п. 2 ст. 218 НК РФ).

Вычеты на ребенка

Вычет предоставляется только на детей

Вычет на обеспечение ребенка предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Если же на содержании работника находятся иные лица, не являющиеся детьми, например нетрудоспособные совершеннолетние граждане, данный вычет не предоставляется (Письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-04-05/8-75).

Родители ребенка вправе перераспределить "детский" вычет между собой

Один из родителей (приемных родителей) может письменно отказаться от получения стандартного налогового вычета в пользу другого. В этом случае последнему может быть предоставлен вычет на обеспечение ребенка в двойном размере (абз. 10 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Обратите внимание: если в течение налогового периода одному из родителей вычет уже был предоставлен, отказаться от него нельзя. Дело в том, что отказ от получения вычета возможен в отношении доходов всего налогового периода (в нашем случае 2011 г.), а не отдельных его месяцев.

Вычет на обеспечение ребенка может предоставляться в одинарном, двойном или четырехкратном размере

В зависимости от состояния здоровья ребенка, его возраста, от того, является ли он учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом или курсантом, а также от гражданского статуса самого работника (являющегося, например, единственным родителем или опекуном) и других обстоятельств (например, в случае письменного отказа родителя от получения "детского" вычета в пользу второго), сотруднику может быть предоставлен стандартный налоговый вычет на ребенка, находящегося на его обеспечении, в следующих размерах:

- одинарном (1000 руб.);

- двойном (1000 руб. x 2);

- четырехкратном (1000 руб. x 2 + 1000 руб. x 2). В данном случае речь идет об удвоенном стандартном налоговом вычете максимум по двум основаниям: например, если сотрудник является единственным родителем ребенка-инвалида (абз. 6 и 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Сказанное выше представлено в табл. 2.

Таблица 2. Обстоятельства, влияющие на размер "детского" вычета

Размер вычета на одного ребенка	Получатели <*>	Возраст, статус и категория ребенка
1000 руб.	Родители (в том числе приемные) Супруг (супруга) родителя (в том числе приемного) Опекуны или попечители	Дети до 18 лет Учащиеся очной формы обучения, аспиранты, ординаторы, студенты, курсанты в возрасте до 24 лет
2000 руб.	Один из родителей (в том числе приемный), если второй родитель откажется от вычета в его пользу
	Единственный родитель (в том числе приемный) Единственный опекун или попечитель
	Родители (в том числе приемные) Супруг (супруга) родителя (в том числе приемного) Опекун или попечитель	Дети-инвалиды в возрасте до 18 лет Учащиеся очной формы обучения, аспиранты, ординаторы, студенты в возрасте до 24 лет, которые являются инвалидами I или II группы
4000 руб.	Один из родителей (в том числе приемный), если второй родитель откажется от вычета в его пользу
4000 руб.	Единственный родитель (в том числе приемный) Единственный опекун или попечитель

--------------------------------

<*> Получатели - физические лица - налоговые резиденты РФ, имеющие доходы, облагаемые по ставке 13%, величина которых, исчисленная с начала налогового периода, не превысила 280 000 руб.

Вычет предоставляется любым источником дохода по выбору налогоплательщика (например, по основному месту работы или по совместительству) (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Предоставление вычета на ребенка не связано с предоставлением иных вычетов

Вычет на ребенка (детей) предоставляется сотруднику независимо от предоставления ему других видов налоговых вычетов, в том числе стандартного налогового вычета на самого работника (абз. 2 и 3 пп. 4 п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 218 НК РФ).

Документы для получения стандартного налогового вычета

Документы для предоставления вычета на себя

Для получения стандартного налогового вычета на себя работник должен подать работодателю (п. 3 ст. 218 НК РФ):

- заявление в произвольной форме. Текст его может быть таким: "Прошу предоставить стандартный налоговый вычет с 1 января 2011 г.";

- подтверждающие документы.

Сотрудник не относится к льготной категории. Если речь идет о вычете в размере 400 руб., достаточно заявления работника. Сотрудники, которые трудятся в организации не с начала года, дополнительно должны будут представить справку по форме 2-НДФЛ. Если размер дохода сотрудника превысит 40 000 руб., предоставление стандартного вычета прекращается.

Налоговое законодательство не содержит ответа на вопрос, как именно подавать заявление на предоставление стандартного налогового вычета - один раз при устройстве на работу или ежегодно. Поэтому каждый налоговый агент волен поступать так, как ему удобно. Главное, чтобы заявление было правильно составлено. Если не указывать в нем сумму вычетов и не ограничивать налоговый период, в течение которого вычеты будут предоставляться, заявление будет считаться действительным в течение нескольких лет. Текст его может выглядеть так: "Прошу предоставить стандартный налоговый вычет в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ в отношении доходов 2011 г. и последующих годов".

Сотрудник является льготником. Если же сотрудник относится к категории налогоплательщиков, которым полагается вычет в повышенном размере - 3000 или 500 руб., он обязан представить документы, подтверждающие право на льготу, например удостоверение участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, удостоверение ветерана Великой Отечественной войны, справку об установлении инвалидности.

Документы для предоставления "детского" вычета

Для получения стандартного налогового вычета на обеспечение ребенка сотруднику также понадобится:

- написать заявление в произвольной форме. Его содержание может быть, например, таким: "Прошу предоставить стандартный налоговый вычет на моего ребенка (Ф.И.О., дата рождения) с 1 января 2011 г. Копию свидетельства о рождении ребенка прилагаю". Если сотрудник просит предоставить ему удвоенный вычет в связи с отказом супруга от вычета в его пользу, лучше, чтобы соответствующее заявление подписали оба супруга.

- представить работодателю подтверждающие право на "детский" вычет документы. Перечень необходимых документов приведен в табл. 3.

Образец заявления одного из родителей, отказавшегося от "детского" вычета в пользу второго родителя

Генеральному директору

ООО "Ледовая феерия"

Коньковой И.Л.

от водителя Полозьева Н.М.

ИНН 502412158014

Адрес: 125319, г. Москва,

ул. Красноармейская, д. 23, кв. 8

паспорт серии 46 04 N 285 339,

выдан ОВД "Покровское-Стрешнево" г. Москвы

27.02.2003

Заявление

Я, Полозьев Николай Михайлович, отказываюсь от получения стандартных налоговых вычетов на моих детей, Полозьеву Марию Николаевну (дата рождения - 02.07.2003) и Полозьеву Анну Николаевну (дата рождения - 18.09.2005), в пользу их матери, Полозьевой Маргариты Станиславовны.

При расчете налога на доходы физических лиц за 2011 г. стандартные налоговые вычеты на детей прошу не предоставлять.

Приложение:

1) копия свидетельства о рождении М.Н. Полозьевой;

2) копия свидетельства о рождении А.Н. Полозьевой.

29 декабря 2010 г. Полозьев Н.М. Полозьев

Образец заявления о предоставлении "детского" вычета в двойном размере

Генеральному директору

ООО "Метелица"

Вьюжину П.П.

от юриста Полозьевой М.С.

Заявление

Прошу предоставить мне стандартный налоговый вычет на двух моих детей, Полозьеву Марию Николаевну (дата рождения - 02.07.2003) и Полозьеву Анну Николаевну (дата рождения - 18.09.2005).

В связи с отказом их отца, Полозьева Николая Михайловича, от стандартного налогового вычета на обеспечение ребенка в мою пользу прошу предоставить мне налоговый вычет в двойном размере на каждого ребенка.

Приложение:

1) копия свидетельства о рождении М.Н. Полозьевой;

2) копия свидетельства о рождении А.Н. Полозьевой;

3) второй экземпляр заявления отца детей, Н.М. Полозьева, об отказе от стандартного налогового вычета, поданного по месту работы;

4) справка по форме 2-НДФЛ с места работы отца детей, Н.М. Полозьева.

9 февраля 2011 г.

Полозьева М.С. Полозьева

Полозьев Н.М. Полозьев

Таблица 3. Документы, подтверждающие право сотрудника на "детский" вычет

Документ	Комментарий
Копия свидетельства о рождении ребенка	Обязательный документ
Копия документа об усыновлении (удочерении) ребенка	Документ может понадобиться, если ребенок был усыновлен (удочерен)
Копия справки об инвалидности ребенка	Документ представляется, если ребенок является инвалидом
Справка из образовательного учреждения о том, что ребенок обучается на дневном отделении	Документ представляют на детей, не достигших возраста 24 лет
Свидетельство о заключении брака ребенком, если он вступил в брак и сменил фамилию	Документ нужен, если возраст ребенка до 24 лет и он обучается на дневном отделении образовательного учреждения
Справка по форме 2-НДФЛ с прежнего места работы	Документ нужен, если сотрудник устроился в организацию не с начала налогового периода

Примечание. Можно ли оформить заявление о предоставлении стандартного налогового вычета на самого работника и на ребенка на одном бланке?

Можно, но делать это нецелесообразно. Во-первых, работнику проще заполнить два бланка, чем представить всю информацию в одном. Во-вторых, если у сотрудника изменятся обстоятельства, дающие ему право на получение стандартного налогового вычета, например дети вырастут, ему придется переписывать свое заявление о предоставлении и того, и другого вычета.

Для получения вычета в двойном размере (например, если сотрудник является единственным родителем, опекуном или попечителем или в пользу сотрудника-родителя от вычета отказался второй родитель) заявитель должен дополнительно представить ряд документов (табл. 4).

Таблица 4. Дополнительные документы для получения вычета в двойном размере

Документ	Комментарий
Сотрудник - единственный родитель (единственный приемный родитель)
Копия свидетельства о смерти второго родителя	Документы подтверждают отсутствие второго родителя (в том числе приемного) Предоставление удвоенного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). С этого момента он вправе претендовать на "детский" вычет в однократном размере (при условии, что его доход с начала года не превысил 280 000 руб.)
Копия выписки из решения суда о признании второго родителя безвестно отсутствующим
Копия справки о рождении ребенка, составленной со слов матери по ее заявлению <*>
Копия паспорта, удостоверяющего, что родитель не вступил в брак
Сотрудник - единственный опекун или попечитель
Копия постановления органа опеки и попечительства или выписка из решения (постановления) указанного органа об установлении над ребенком опеки (попечительства)	Документ должен удостоверить, что орган опеки и попечительства назначил ребенку единственного опекуна или единственного попечителя
Сотрудник - родитель, в пользу которого от вычета отказался второй родитель
Копия (второй экземпляр) заявления об отказе второго родителя (приемного родителя) от налогового вычета на ребенка в свою пользу	Как правило, такое заявление пишется в двух экземплярах: один - для работодателя, второй - по месту работы второго родителя для оформления им вычета в повышенном размере
Справка о доходах (форма 2-НДФЛ) отказавшегося от вычета родителя <**>	Этот документ потребуется представлять ежемесячно в течение года, так как в нем указывается размер дохода и сумма предоставленных вычетов. Как только в справке, представленной отказавшимся от вычета родителем, будет зафиксировано превышение дохода в 280 000 руб., первый родитель утрачивает право на вычет. После этого представлять справку уже не имеет смысла

--------------------------------

<*> Справка по форме N 25, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 N 1274, является основанием для внесения сведений об отце в свидетельство о рождении.

<**> За предоставлением двойного вычета можно обратиться в налоговую инспекцию по окончании налогового периода. Добавим, что в ситуации с отказом от вычета одного родителя в пользу другого этот способ получения вычета является наиболее рациональным.

Примечание. Если вычет решено получать в налоговой инспекции

Для получения стандартного налогового вычета в налоговой инспекции гражданину по окончании налогового периода нужно представить следующие документы:

- декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ);

- заявление на предоставление налогового вычета и документы, подтверждающие право на вычет;

- справку о доходах по форме 2-НДФЛ (при наличии нескольких источников выплаты доходов справка должна быть получена от каждого такого источника).

НДФЛ, Оптимизация НДФЛ