Планирование налогов

Налоговая оптимизация

Налоговый учет

Постановления Президиума ВАС РФ по налоговым спорам, учитываемые ФНС при проверках

Ни для кого не секрет, что позиция контролирующих органов по вопросам налогообложения нередко идет вразрез с арбитражной практикой. Как результат, при доначислении тех или иных налогов предприятие идет в суд и выигрывает дело.
Чтобы исключить подобные факты, а также избежать потерь бюджета, связанных с уплатой налоговыми органами процентов, начисленных в порядке, предусмотренном ст. 79 НК РФ, и расходов по уплате государственной пошлины при рассмотрении указанных дел в суде, налоговым органам уже достаточно давно (Письмо ФНС России от 14.09.2007 N ШС-6-18/716@) было рекомендовано учитывать сложившуюся в регионе судебно-арбитражную практику по аналогичным вопросам и схожим обстоятельствам.

Данный вопрос получил развитие в Приказе ФНС России от 09.02.2011 N ММВ-7-7/147@: начальникам инспекций предписано обеспечить контроль за представлением интересов государства при рассмотрении споров с участием налоговых органов. А именно - при принятии решения о направлении апелляционных, кассационных жалоб и заявлений о пересмотре судебных актов в порядке надзора учитывать сложившуюся устойчивую судебную практику, в частности постановления Президиума и Пленума ВАС РФ, а также информационные письма ВАС РФ, акты иных судов, изданные по соответствующему вопросу с учетом аналогичной аргументации.
И вот не так давно, чтобы ни у кого "на местах" не осталось никаких сомнений, а также для удобства восприятия ФНС России Письмом от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@ направила для использования в работе обзор постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам, вынесенных за период с 2010 г. по первое полугодие 2011 г. включительно. Как говорится, теперь уж точно должны считаться. Остановимся на некоторых из имеющихся судебных актах.

Налог на добавленную стоимость

Экспорт нефтепродуктов

Постановление от 20.04.2010 N 17977/09
Если контрагенты налогоплательщика в связи со спецификой таможенного оформления экспорта нефтепродуктов не располагали и не могли располагать транспортными и товаросопроводительными документами, в силу чего не претендовали на применение налоговой ставки 0% и обоснованно указывали в счетах-фактурах налоговую ставку 18%, то налогоплательщик, руководствуясь ст. ст. 171 и 172 НК РФ, правомерно включал в налоговые вычеты суммы уплаченного НДС по ставке 18%.

Доказать право на льготу должен налогоплательщик

Постановление от 08.06.2010 N 1650/10
В соответствии с пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождается от обложения НДС реализация на территории РФ работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка.
Обоснование права на применение льготы по НДС в силу пп. 3 п. 1 ст. 23 и п. 4 ст. 149 НК РФ лежит на налогоплательщике: он обязан в установленном порядке вести учет своих доходов (расходов), объектов налогообложения, а также раздельный учет операций, подлежащих налогообложению и освобождаемых от налогообложения.

Передача имущества в качестве вклада в простое товарищество

Постановление от 22.06.2010 N 2196/10
Налоговый кодекс не устанавливает для налогоплательщика, заключившего договор о совместной деятельности (договор простого товарищества), обязанности по восстановлению НДС, ранее предъявленного к вычету по факту приобретения не завершенных строительством объектов недвижимости, в связи с последующей передачей этих объектов в качестве вклада по договору простого товарищества.
К рассматриваемой ситуации неприменимы положения ст. ст. 39 и 146 НК РФ, поскольку круг лиц, на которых возложена обязанность по восстановлению ранее заявленного к вычету налога, установлен ст. 170 НК РФ и не подлежит расширительному толкованию.
То обстоятельство, что согласно п. 3 ст. 39 НК РФ вклады по договору простого товарищества не признаются реализацией, свидетельствует лишь, что такая передача не образует объекта обложения НДС. При этом операции, осуществляемые по договору простого товарищества, признаются объектом обложения НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, а исчисление и уплата этого налога, включая применение налоговых вычетов, производятся участником товарищества в порядке, предусмотренном ст. 174.1 НК РФ.

Обмен имуществом на праве оперативного управления

Постановление от 21.09.2010 N 5812/10
При обмене транспортных средств, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, не происходит реализации товара по смыслу ст. ст. 39 и 146 НК РФ.

Строительство для продажи

Постановление от 23.11.2010 N 3309/10
При строительстве объектов с целью их последующей продажи строительные работы не могут быть квалифицированы как выполняемые для собственного потребления, а объект обложения налогом на добавленную стоимость возникает при реализации построенного объекта. Если указанная цель строительства доказана, то не имеет правового значения, осуществлялось ли его финансирование третьими лицами и были ли заключены соответствующие договоры, предполагающие отчуждение построенных объектов.

Бесплатный уголь для населения

Постановление от 23.11.2010 N 9202/10
Поскольку деятельность общества связана с процессом добычи и реализации угля (операция, облагаемая НДС), законом ему вменена обязанность обеспечивать пайковым углем определенные категории лиц, включая тех, которые не состояли и не состоят с ним в трудовых отношениях и непосредственно не участвуют в производственном процессе.
Поскольку приобретение пайкового угля от усмотрения общества не зависит, операции по его приобретению должны признаваться связанными с осуществлением обществом налогооблагаемых операций. Следовательно, НДС, предъявленный к оплате поставщиками такого угля, может быть заявлен обществом к налоговому вычету согласно п. 2 ст. 171 НК РФ.

Право на вычет без декларации недействительно

Постановление от 26.04.2011 N 23/11
Применение вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер (вычеты декларируются в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях) и может быть реализовано только при соблюдении установленных в гл. 21 НК РФ условий.
Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода НДС. Наличие документов, обусловливающих применение вычетов по НДС, не заменяет их декларирования.

О процедурах принятия решения о возмещении (об отказе в возмещении) НДС

Постановления от 20.04.2010 N 162/10, от 12.04.2011 N 14883/10
Решение о возмещении или об отказе в возмещении НДС из бюджета принимается одновременно с решением о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки. При этом положения п. 3 ст. 176 НК РФ не предусматривают самостоятельной процедуры принятия решения о возмещении или об отказе в возмещении НДС, а соотносятся со ст. 101 НК РФ.
Таким образом, нормы, направленные на обеспечение участия налогоплательщика в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя, действуют и при разрешении вопросов, связанных с возмещением указанного налога.
Если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 176 НК РФ), то по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм. Составление акта в этом случае законом не предусмотрено.

Ликвидация объектов основных средств

Постановление от 20.04.2010 N 17969/09
Использование объекта основных средств в хозяйственной деятельности носит комплексный характер и включает в себя установку, эксплуатацию, а при возникновении производственной необходимости - ликвидацию основного средства. Как следует из материалов дела, здания дробильно-сортировочного завода относились к основным средствам, имели производственное назначение, их эксплуатация была направлена на получение продукции, реализуемой обществом.
При таких обстоятельствах общество вправе было заявить в налоговой декларации вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по счетам-фактурам поставщику работ по ликвидации объекта основных средств.

Налог на прибыль организаций

Прощенный долг - в расходы

Постановление от 08.06.2010 N 17462/09
Налогоплательщик, принимавший меры к взысканию задолженности в судебном порядке и урегулированию взаимных требований путем достижения мирового соглашения, заключенного на условии в том числе прощения долга, не может быть поставлен в худшее положение по сравнению с налогоплательщиком, не принимавшим указанных мер и сохраняющим в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ право на учет суммы непогашенной задолженности в составе внереализационных расходов в момент истечения срока исковой давности.
Таким образом, названные положения при применении метода начисления предоставляют возможность налогоплательщику - кредитору по денежному обязательству скорректировать сумму дохода, ранее учтенного для целей налогообложения, путем включения суммы непогашенной задолженности в состав внереализационных расходов.

Классифицируем расходы самостоятельно

Постановление от 23.11.2010 N 6029/10
Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ в случае если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
На основании указанной нормы общество правомерно отразило понесенные затраты как текущие расходы, связанные с освоением природных ресурсов, в налоговых регистрах и декларациях по налогу на прибыль за тот отчетный период, в котором они произведены, поскольку квалифицировало их в качестве расходов на приобретение геологической и иной информации у третьих лиц, на доразведку участков месторождения, находящихся в пределах предоставленного горного или земельного отвода (ст. ст. 261 и 325 НК РФ), а не расходов на НИОКР.

Передача имущества ФГУП собственнику

Постановление от 30.11.2010 N 9167/10
Статьей 270 НК РФ определены расходы, не учитываемые в целях обложения налогом на прибыль, к числу которых, в частности, отнесены затраты в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и затраты, связанные с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Однако в рассматриваемом случае безвозмездная передача отсутствовала, поскольку со стороны ФГУП не было волеизъявления о передаче имущества собственнику, а все действия произведены во исполнение акта государственного органа. При этом оценка законности Распоряжений Правительства РФ об изъятии у федеральных государственных унитарных предприятий находящихся в их управлении долей и акций не имеет правового значения для вывода о наличии либо отсутствии оснований для признания налогоплательщиками указанных расходов (убытка) в целях обложения налогом на прибыль.

Налог для ФГУП с виртуальных доходов

Постановление от 25.01.2011 N 11473/10
На балансе ФГУП числилось имущество, которое предприятие сдавало в аренду. Деньги перечислялись на счет Федерального казначейства. Суд пришел к выводу, что действия собственника имущества предприятия, направленные на получение не части прибыли, а всего дохода от аренды имущества, закрепленного за предприятием на праве хозяйственного ведения, не изменяют установленной гл. 25 НК РФ обязанности предприятия по учету для целей налогообложения арендной платы в качестве дохода, формирующего налоговую базу по налогу на прибыль.
Иное толкование законодательства о налогах и сборах означало бы нарушение закрепленного п. 1 ст. 3 НК РФ принципа всеобщности и равенства налогообложения.

Единовременная пенсионная надбавка директору

Постановление от 01.03.2011 N 13018/10
В соответствии с п. 25 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда.
Принимая во внимание данное указание закона и то, что произведенная обществом выплата директору единовременной надбавки к пенсии по старости аналогична по своему содержанию расходам, поименованным в п. 25 ст. 270 НК РФ, суд пришел к выводу о неправомерном отнесении обществом спорной суммы к расходам, учитываемым при определении налогооблагаемой прибыли.

Компенсация льготного проезда - доход предприятия

Постановление от 17.03.2011 N 13489/10
Средства, получаемые организацией от публично-правового образования в связи с возмещением неполученной платы за услуги, оказанные льготным категориям граждан бесплатно или по льготным ценам в рамках реализации установленных законом льгот, подлежат учету в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Однако поскольку в рассматриваемом случае между предприятием и РФ отсутствовало соглашение, регулирующее вопросы, связанные с расчетом размера не полученного предприятием дохода, подлежащего возмещению за счет средств федерального бюджета, определение размера возмещения произведено предприятием расчетным путем. Реализация основанного на таком расчете требования о возмещении неполученного дохода ввиду его оспаривания РФ осуществлялась предприятием в судебном порядке (имеет место быть вступивший в силу судебный акт).
С учетом названных обстоятельств Президиумом ВАС РФ был сделан вывод о необходимости учета спорной суммы дохода при расчете налога на прибыль и применении подхода, закрепленного в пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, согласно которому при возмещении убытков моментом признания доходов является дата признания должником либо вступления в законную силу решения суда.

Льготное налогообложение иностранных организаций

Постановление от 28.12.2010 N 9999/10
При рассмотрении споров, связанных с исчислением и удержанием налога с доходов, полученных иностранными организациями от источников в РФ, возник вопрос о подтверждении постоянного местонахождения иностранной организации в том государстве, с которой РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.
Подпунктом 4 п. 2 ст. 310 НК РФ установлено, что исчисление и удержание суммы налога не производятся в случае выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.
ВАС РФ пришел к выводу, что информации о регистрации компаний недостаточно для приобретения ими статуса лиц с постоянным местопребыванием в целях избежания двойного налогообложения, поскольку данная информация не свидетельствует о том, что эти лица также являются налоговыми резидентами данных иностранных государств.
Следовательно, действия инспекции по начислению пеней и привлечению общества к налоговой ответственности на основании ст. 123 НК РФ являются правомерными.

Налог на добычу полезных ископаемых

Общехозяйственные расходы на доставку полезных ископаемых уменьшают НДПИ

Постановление от 18.05.2011 N 1109/11
Критерием отнесения затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по НДПИ, является цель их осуществления - обеспечение доставки полезного ископаемого до потребителя. Следовательно, поскольку доставка полезного ископаемого связана с необходимостью учета таких операций и управления ими, поддержания в надлежащем состоянии территории, на которой осуществляются погрузка и разгрузка, учет общехозяйственных расходов в составе расходов по доставке полезного ископаемого не противоречит п. 3 ст. 340 НК РФ.
Ограничительное толкование данного пункта привело бы к нарушению принципа равного положения всех налогоплательщиков перед налоговым законом и равного подхода по отношению к налогоплательщикам, осуществляющим доставку полезного ископаемого до потребителя самостоятельно, и налогоплательщикам, привлекающим перевозчиков, стоимость услуг которых складывается из всех расходов, включая общехозяйственные.

Единый сельскохозяйственный налог

Спецрежим по умолчанию

Постановление от 15.06.2010 N 563/10
Исчисляя и уплачивая ЕСХН, представляя налоговую отчетность по нему, общество своими действиями подтвердило волеизъявление продолжать использовать специальный налоговый режим. Инспекция же как орган, осуществляющий регистрацию юридических лиц, будучи осведомленной о реорганизации предприятия, по сути, одобрила действия общества.
Таким образом, неподача обществом после его регистрации письменного заявления о намерении уплачивать единый сельскохозяйственный налог в данном случае не могла служить основанием для привлечения его к налоговой ответственности и перерасчета его налоговых обязательств по общей системе налогообложения.

Единый налог на вмененный доход

Ремонт с заменой запчастей

Постановление от 22.06.2010 N 14630/09
Сам по себе факт использования при осуществлении ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств запасных частей и дополнительного оборудования, принадлежащих обществу, не может служить безусловным основанием для квалификации такой деятельности как торговой.
Доказательства предъявления обществом к оплате стоимости агрегатов, не использованных при оказании услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, в материалах дела отсутствуют, то есть общество осуществляло реализацию запасных частей и дополнительного оборудования для автомобилей в рамках деятельности по оказанию услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств и обоснованно применяло специальный налоговый режим - систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.

Объект стационарной торговли в неположенном месте

Постановление от 15.02.2011 N 12364/10
Из протокола осмотра, представленного в материалы дела, следует, что арендуемая предпринимателем комната находилась в не предназначенном для торговли административном здании, в котором расположены служебные помещения.
Однако использование арендованного помещения должно соответствовать деятельности налогоплательщика, в отношении которой с учетом абз. 12 ст. 346.27 НК РФ подлежит применению специальный налоговый режим в виде ЕНВД.
При названных обстоятельствах арендуемое предпринимателем офисное помещение не является объектом стационарной торговой сети. Как следствие, деятельность по продаже строительных материалов, осуществлявшаяся предпринимателем с использованием указанного объекта, не является деятельностью, в отношении которой подлежит применению специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

Упрощенная система налогообложения

Доход в натуральной форме

Постановление от 21.12.2010 N 10659/10
В результате передачи предпринимателем зерна комбинату в счет оплаты стоимости оказанных услуг, а также погашения задолженности за оказанные ранее услуги и поставленные товары у него возник доход от реализации товаров, размер которого правомерно определен инспекцией на основе стоимости зерна, отраженной в счетах-фактурах, выставленных предпринимателем комбинату.
Арбитры подчеркнули, что доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

Налоговые проверки

Расчетный метод определения налогов

Постановление от 22.06.2010 N 5/10
Общество не обеспечило сохранности документов бухгалтерского учета и не опровергло правильности расчета суммы налогов, произведенного инспекцией, поэтому последняя воспользовалась своим правом на применение расчетного метода (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).
При данном методе начисления налогов их достоверное исчисление невозможно по объективным причинам. Налоги могут быть исчислены достоверно только при надлежащем оформлении учета доходов и расходов, в то время как применение расчетного метода предполагает исчисление налогов с той или иной степенью вероятности.

Истребование документов в рамках камеральной проверки

Постановление от 26.04.2011 N 17393/10
При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено указанной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено законом (п. 7 ст. 88 НК РФ).
Добытые с нарушением закона доказательства не могут использоваться при вынесении решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 4 ст. 101 НК РФ).

Выемка документов

Постановление от 26.04.2011 N 18120/10
Согласно п. 8 ст. 94 НК РФ одним из случаев, позволяющих произвести изъятие документов, является недостаточность имеющихся в распоряжении инспекции копий документов (например, при необходимости проведения почерковедческой экспертизы).

Рассмотрение материалов налоговой проверки

Постановление от 29.09.2010 N 4903/10
То обстоятельство, что в рассмотрении материалов проверки заместителем начальника инспекции принимали участие представители общества, правового значения не имеет, поскольку по результатам данного рассмотрения никакого решения принято не было, а в рассмотрении материалов проверки начальником инспекции, по результатам которого было принято решение, представители общества не участвовали.
Таким образом, в настоящем деле имеет место несоблюдение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которое привело к нарушению прав общества, выразившемуся в лишении его возможности дать пояснения относительно выводов проверяющих и материалов налоговой проверки непосредственно лицу, которое вынесло решение. На основании изложенного решение инспекции признано недействительным.

Рассмотрение дополнительных материалов налоговой проверки

Постановление от 13.01.2011 N 10519/10
Участие лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в рассмотрении имеющихся у налогового органа материалов должно быть обеспечено на всех стадиях осуществления налогового контроля.
Поскольку общество о времени и месте рассмотрения результатов дополнительных мероприятий налогового контроля извещено не было и фактически было лишено возможности представить свои пояснения и возражения с учетом данных результатов, это является безусловным основанием для отмены решения инспекции.

Налоговая ответственность

Отягчающие обстоятельства: считаем срок правильно

Постановление от 25.05.2010 N 1400/10
Если до совершения правонарушения, ставшего основанием для принятия инспекцией решения о привлечении к налоговой ответственности, налогоплательщик не был привлечен к ответственности за аналогичное противоправное деяние, как этого требует п. 2 ст. 112 НК РФ, у инспекции не имеется правовых оснований для взыскания с налогоплательщика сумм налоговых санкций, увеличенных на 100%.
При этом согласно пп. 1 п. 2 и п. 8 ст. 45 НК РФ взыскание с учреждения задолженности по налогам, пеням и штрафам осуществляется в судебном порядке. Исходя из указанного положения налогоплательщик считается привлекавшимся к налоговой ответственности за аналогичное правонарушение в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда о применении налоговой санкции.

Не забыли сообщить про счет?

Постановления от 20.07.2010 N 3018/10, от 21.09.2010 N 2942/10
Пунктом 1 ст. 118 НК РФ предусмотрено привлечение к налоговой ответственности за нарушение налогоплательщиком срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке.
Однако семидневный срок, предусмотренный п. 2 ст. 23 НК РФ для направления в налоговый орган письменного сообщения об открытии в банке расчетного счета, не может начать исчисляться ранее получения организацией или индивидуальным предпринимателем сообщения банка об открытии данного счета.
Кстати, в этот же срок необходимо сообщить об открытии счета для проведения операций, совершаемых с использованием расчетных (дебетовых) карт.

Несвоевременная "уточненка"

Постановление от 26.04.2011 N 11185/10
Согласно п. 4 ст. 81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по этому налогу за данный период, при условии что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
В настоящем деле уточненные налоговые декларации представлены после истечения срока подачи налоговых деклараций и уплаты налогов, в период проведения выездной налоговой проверки; до подачи уточненных налоговых деклараций суммы пеней, приходящихся на дополнительно исчисленные суммы налогов, уплачены не были. Следовательно, условия для освобождения от налоговой ответственности отсутствуют.
В то же время этот факт может быть учтен в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность.

Досудебные разбирательства

Об обязательности досудебного урегулирования споров

Постановление от 24.05.2011 N 18421/10
Пунктом 5 ст. 101.2 и п. 1 ст. 138 НК РФ установлен обязательный досудебный порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган решений, принимаемых по результатам налоговых проверок. В силу этого решение налогового органа может быть обжаловано в суд только после рассмотрения вышестоящим налоговым органом соответствующей жалобы налогоплательщика и проверки его доводов и обстоятельств.

Апелляционное обжалование

Постановление от 21.09.2010 N 4292/10
Положения ст. 101 "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки" НК РФ, регулирующие порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, не подлежат расширительному толкованию и не могут применяться к процедуре рассмотрения жалобы налогоплательщика вышестоящим налоговым органом.

Об ограниченном праве налоговиков на обращение в суд

Постановление от 11.05.2010 N 17832/09
В п. 2 ст. 45 и п. 3 ст. 46 НК РФ представлен исчерпывающий перечень случаев обращения налогового органа в суд.
Признание недействительным постановления инспекции о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика препятствует удовлетворению ее требования о взыскании налога в судебном порядке.
Вывод судов, что налоговые органы имеют право на обращение в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности по налоговым обязательствам не только в случае пропуска срока, установленного п. 3 ст. 46 НК РФ, но и в других случаях нарушения порядка внесудебного взыскания налогов, предусмотренного ст. ст. 46 и 47 НК РФ, не основан на нормах действующего законодательства.

Взыскание судебных расходов, убытков с инспекции

О разумности расходов на представителя

Постановление от 25.05.2010 N 100/10
При рассмотрении арбитражными судами споров, связанных с требованиями налогоплательщиков о взыскании с инспекции судебных расходов, понесенных в связи с участием представителя в представлении интересов налогоплательщика в суде, возник вопрос о разумности размера расходов.
Возражая против заявленного предпринимателем требования, инспекция не представила суду доказательств чрезмерности понесенных предпринимателем расходов.
При отсутствии таких доказательств суд вправе по собственной инициативе возместить расходы в разумных, по его мнению, пределах лишь в том случае, если заявленные требования превышают разумные пределы.
Поскольку данных, позволяющих прийти к подобному выводу, не было, утверждение суда кассационной инстанции о неразумности заявленных предпринимателем к возмещению сумм нельзя признать основанным на материалах дела.

Досудебные убытки

Постановление от 29.03.2011 N 13923/10
Если услуги фирмы, привлеченной обществом для оценки правомерности налоговых претензий и наличия оснований для их оспаривания, оказаны налогоплательщику на досудебной стадии, расходы по их оплате не относятся к категории судебных и не подлежат возмещению в рамках дела об оспаривании решения инспекции.

* * *

Итак, мы повторили уроки, которые нам преподали высшие арбитры. И, поскольку правила игры не только уточнены, но и доведены до проверяющих, надеемся, впредь нам удастся избегать никому не нужных конфликтов.

Налоговые споры, Налоговые проверки