Планирование налогов
- Налоговое планирование
- Аудит налогов
- Организация налогового учета
- Учетная политика
- Возврат налогов
- Налоговая нагрузка
Налоговая оптимизация
- Налоговые льготы
- Налоговая ответственность
- Налоговые споры
- Налоговые проверки
- Оффшоры
- Оптимизация налогов
Налоговый учет
Расчет ЕНВД и общережимных налогов при неоднократном переходе с ЕНВД на ОСНО и обратно в середине квартала
Переход с одного режима налогообложения на другой - процесс трудоемкий и вызывающий множество вопросов у бухгалтеров. Ведь надо не только правильно определить переходные доходы, расходы, остаточную стоимость амортизируемого имущества, но и разобраться с налогами, которые вы раньше не платили. О том, как это сделать при переходе с вмененки на общий режим, а затем в течение года обратно, мы и поговорим.
Переходим с ЕНВД на ОСНО
Если вы перестали вести "вмененную" деятельность или отвечать критериям плательщика ЕНВД, важно правильно определить дату перехода с ЕНВД на ОСНО. Для наглядности всю информацию мы изложили в таблице.
|
Из-за чего вы становитесь |
С какого момента |
За какой период подаете |
|
Среднесписочная численность Если среднесписочная численность работников за IV квартал составила менее 100 человек, то нужно проверить и численность за год. И если за год среднесписочная численность не превысит 100 человек, то с I квартала следующего года ЕНВД применять можно, а если составит более 100 человек - нельзя (Письма Минфина России от 05.04.2010 N 03-11-06/3/51, от 07.12.2009 N 03-11-11/224, от 04.08.2009 N 03-11-06/3/202) |
С квартала, |
За квартал, следующий |
|
Доля участия других |
||
|
Размер физического показателя |
С 1-го числа |
За квартал, в котором |
|
Вы стали вести "вмененную" |
С 1-го числа |
За квартал, в котором |
|
Вступили в силу поправки |
С начала квартала, |
За квартал, в котором |
Имейте в виду, что при прекращении "вмененной" деятельности нужно подать в ИФНС заявление о снятии вас с учета в качестве плательщика ЕНВД (форма N ЕНВД-3 (Приложение N 3 к Приказу ФНС России от 12.01.2011 N ММВ-7-6/1@)). Сделать это нужно в течение 5 рабочих дней со дня прекращения "вмененной" деятельности (Пункт 3 ст. 346.28, п. 6 ст. 6.1 НК РФ; Письма Минфина России от 09.07.2010 N 03-11-06/3/100, от 27.10.2009 N 03-11-06/3/253). А инспекция в течение 5 рабочих дней со дня получения вашего заявления направит вам уведомление о снятии с учета (форма N 1-5-Учет (Приложение N 5 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@)) (Пункт 3 ст. 346.28 НК РФ). При этом датой снятия с учета в ИФНС будет дата, указанная вами в заявлении (Пункт 3 Письма ФНС России от 21.09.2009 N МН-22-6/734@; Письмо ФНС России от 05.03.2009 N МН-22-6/168@).
Если вы в 5-дневный срок не подадите такое заявление, то инспекция оштрафует вас на 200 руб. (Пункт 1 ст. 126 НК РФ). Также не исключено, что налоговики попытаются оштрафовать вас за непредставление декларации по ЕНВД и взыскать налог в том же размере, в котором вы платили его до перехода на ОСНО. Ведь в ИФНС вы все еще будете состоять на учете как плательщик ЕНВД.
Если вы утратили право на вмененку из-за нарушения условий применения этого спецрежима (превысили лимит по численности, уставному капиталу, физическому показателю), то также лучше подайте в ИФНС заявление о снятии вас с учета в качестве плательщика ЕНВД. Например, если за I квартал 2011 г. среднесписочная численность работников составит более 100 человек, то не позднее 07.04.2011 (5 рабочих дней после окончания квартала) подайте в ИФНС заявление о снятии вас с учета с 01.01.2011 в качестве плательщика ЕНВД. Тогда у вас точно не будет разногласий с налоговиками.
Начисляем НДС
После утраты права на вмененку и перехода на ОСНО вы становитесь плательщиком НДС. В налоговую базу по НДС вы должны включить выручку от продажи товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) уже на общем режиме, даже если они были оплачены авансом на ЕНВД (Письмо Минфина России от 30.07.2008 N 03-11-04/2/116; п. 2.2 Письма ФНС России от 24.11.2005 N ММ-6-03/988@). А вот полученную на ОСНО оплату за товар (работу, услугу), реализованный в период применения вмененки, в базу по НДС вы не включаете. Ведь на дату отгрузки товаров вы не были плательщиком НДС (Пункт 1 ст. 167, п. 4 ст. 346.26 НК РФ; Письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-11-06/2/33).
Внимание! При "слете" с ЕНВД в конце квартала придется начислить НДС по отгрузкам и авансам, полученным с начала этого квартала.
Сразу скажем, что проблемы с НДС у вас возникнут только при "слете" со спецрежима задним числом (например, из-за превышения лимита по численности или уставному капиталу).
Ведь вы должны будете исчислить НДС с выручки и авансов, полученных с момента, с которого вы считаетесь перешедшим на ОСНО. Например, если среднесписочная численность работников за I квартал 2011 г. составила 115 человек, вы обязаны перейти на ОСНО с начала этого квартала. И уже с 01.01.2011 начислять НДС.
Но ведь вы в этот период продавали товары (выполняли работы, оказывали услуги) по ценам без учета НДС, поскольку еще не были плательщиком этого налога. Что же получается, исчислять и платить НДС в бюджет надо за счет собственных средств?
ФНС России считает, что да. Ведь выставлять покупателям счета-фактуры по истечении 5 дней со дня отгрузки или получения аванса вы не вправе (Письмо ФНС России от 08.02.2007 N ММ-6-03/95@).
Специалисты Минфина России придерживаются аналогичной позиции.
Из авторитетных источников
Косолапов Александр Ильич, начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"Составлять счета-фактуры обязаны только плательщики НДС (Пункт 3 ст. 169, ст. 143 НК РФ). При этом счета-фактуры выставляются не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) (Пункт 3 ст. 168 НК РФ). Поэтому плательщики ЕНВД, утратившие право на уплату этого налога, до момента, когда они утратили право применять этот спецрежим, выставлять счета-фактуры и оформлять расчетные документы с выделением суммы НДС отдельной строкой права не имеют.
И в этом случае неважно, что такой плательщик должен задним числом пересчитать и заплатить НДС за квартал, в котором произошло превышение численности (или увеличение уставного капитала)".
Ваши дальнейшие действия зависят от того, кто был вашим покупателем.
Ситуация 1. Вашими покупателями были граждане (например, вы продаете товары в розницу, оказываете услуги общепита, услуги по мойке автомобилей). Тогда, к сожалению, НДС придется заплатить в бюджет за счет собственных средств. Ведь добрать НДС с граждан вы никак не сможете.
Более того, уплаченный за счет собственных средств НДС налоговики не разрешат вам учесть в "прибыльных" расходах (Письмо Минфина России от 07.06.2008 N 03-07-11/222). Поскольку, по их мнению, включить НДС в стоимость товаров (работ, услуг), а следовательно, и в затраты можно только в случаях, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ.
Однако вы можете попытаться оспорить эту позицию в суде. Ведь это налог, начисленный в соответствии с НК РФ (Подпункт 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). И этот НДС покупателям не предъявляется (Пункт 19 ст. 270 НК РФ). По крайней мере, это удалось одному упрощенцу, оказавшемуся в аналогичной ситуации (он превысил лимит доходов, при котором можно применять УСНО). После перехода на ОСНО исчисленную и уплаченную за счет собственных средств сумму НДС (не предъявленную покупателям) он включил в прочие расходы при исчислении налога на прибыль. И суд его поддержал, указав, что налог был исчислен в соответствии с требованиями законодательства в связи с вынужденной сменой налогового режима (Постановление ФАС СКО от 19.01.2010 по делу N А25-673/2009).
Примечание
Если у вас в документах (например, в кассовых чеках, если вы не отказывались от ККТ, товарных чеках, счетах и др.) про НДС ничего не сказано, вы можете утверждать, что НДС в продажной цене уже "сидит". И рассчитать НДС с выручки по расчетной ставке 18/118. Однако не исключено, что налоговики могут потребовать, чтобы вы заплатили НДС по обычной, а не по расчетной ставке. Ведь на момент, когда вы брали деньги с покупателя, вы еще не были плательщиком НДС и не могли закладывать налог в цену.
Ситуация 2. Вашими покупателями были организации и предприниматели. У вас есть три варианта действий.
Вариант 1. Договориться с покупателем о включении НДС в изначально согласованную цену договора. Если покупатель согласится, то вам нужно:
- заключить с покупателем дополнительное соглашение к договору, в котором указать, что цена включает в себя НДС. Например, если первоначально стоимость услуг составляла 100 руб., то в дополнительном соглашении к договору можно указать, что стоимость составляет 100 руб., включая НДС (15,25 руб.);
- выставить покупателю счет-фактуру;
- переоформить акт оказанных услуг.
Вроде бы этот вариант должен устроить обе стороны.
Но проблема заключается в том, что счет-фактуру вы выставите позднее 5 дней со дня оказания услуг (Пункт 3 ст. 168 НК РФ). Для вас как продавца ничего страшного в этом нет. А вот покупателям налоговики обычно отказывают в вычете НДС по счетам-фактурам, выставленным с нарушением срока. И хотя суды принимают решения по таким спорам в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС ВСО от 28.02.2006 N А19-12094/05-33-Ф02-618/06-С1; ФАС СЗО от 13.01.2006 N А56-31806/04), ваш покупатель может и не согласиться на этот вариант, чтобы не спорить с налоговиками.
Вариант 2. Взыскать НДС с покупателя сверх цены. В этом случае придется договариваться с покупателем об увеличении договорной цены на сумму налога. Скорее всего, покупатель на это не согласится. Зачем ему доплачивать что-то еще по уже закрытым обязательствам? Тогда вы можете попытаться взыскать сумму НДС с покупателя через суд. Но какую позицию займет суд, неизвестно.
Например, ФАС Волго-Вятского округа указал, что продавец, заключивший договор в период применения упрощенки, не мог включить налог в цену договора. Он не намеревался компенсировать свои расходы по уплате НДС в бюджет за счет сумм, полученных от своего контрагента, поскольку уплачивать этот налог не планировал. Поэтому продавец должен исполнить обязанность по уплате НДС за счет собственных средств и не вправе требовать уплаты налога от покупателя (Постановление ФАС ВВО от 29.06.2009 по делу N А17-3381/2008).
А Президиум ВАС РФ, рассматривавший в конце прошлого года дело о взыскании продавцом, утратившим право на льготу по НДС, с покупателя сумм налога, указал следующее. Требование продавца о взыскании НДС с контрагента правомерно, несмотря на отсутствие в договоре условия об обложении налогом стоимости услуг. При этом НДС оплачивается сверх упомянутой в договоре стоимости. Ведь уплата суммы налога дополнительно к цене услуг предусмотрена НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 N 7090/10).
Вариант 3. Уплатить НДС за счет собственных средств. Если же вы с покупателем не договоритесь и судиться с ним не хотите, то заплатите НДС за счет собственных средств. В этом случае вам придется решить, будете вы учитывать этот НДС в "прибыльных" расходах или нет (подробнее см. ситуацию 1).
Принимаем входной НДС к вычету
При переходе с ЕНВД на ОСНО у вас по закону есть право принять к вычету суммы входного НДС по приобретенным, но не использованным во "вмененной" деятельности товарам (работам, услугам, имущественным правам) (Пункт 9 ст. 346.26, ст. 171 НК РФ).
Когда нельзя предъявить к вычету НДС
Нельзя принять к вычету входной налог:
- по основным средствам, которые вы начали использовать во "вмененной" деятельности. Это объясняется тем, что суммы НДС по ОС, приобретенным в период уплаты ЕНВД, включаются в первоначальную стоимость этих ОС. А пересчитывать первоначальную стоимость ОС нельзя (кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств) (Пункт 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). После перехода на ОСНО суммы входного НДС вы должны учитывать в "прибыльных" расходах в составе сумм амортизации по этим ОС (Письма Минфина России от 23.12.2008 N 03-11-04/3/569, от 27.11.2008 N 03-11-04/3/535). Но если на ОСНО вы будете продавать эти основные средства, то налоговую базу по НДС вы будете исчислять по расчетной ставке 18/118 с межценовой разницы: между продажной ценой ОС (определяемой с учетом налога и акцизов для подакцизных товаров) и его остаточной стоимостью с учетом переоценок (Пункт 3 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ);
- по работам и услугам, полностью списанным на расходы в период уплаты ЕНВД. Ведь в большинстве своем услуги и работы потребляются в процессе их оказания (Пункты 4, 5 ст. 38 НК РФ) и потому не могут быть использованы в дальнейшем (при ОСНО).
Как предъявить НДС к вычету
Вмененщики учитывают стоимость товаров и материалов вместе с НДС (Пункт 4 ст. 346.26, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Поэтому для того чтобы заявить к вычету НДС по товарам и материалам, которые будут использоваться уже после перехода на ОСНО, этот налог нужно выделить по расчетной ставке 18/118 или 10/110 из их стоимости.
Для этого нужно сделать следующее.
Шаг 1. Составить бухгалтерскую справку и указать в ней наименование и количество товаров и материалов, не использованных во "вмененной" деятельности.
Шаг 2. Подобрать счета-фактуры, которые нужно зарегистрировать в книге покупок. Определить, по каким конкретно счетам-фактурам приобретались указанные товары и материалы, довольно трудно. В этом случае можно просто подобрать счета-фактуры, в которых указаны наименования не использованных в период уплаты ЕНВД товаров и материалов. Главное, чтобы в целом количество приобретенных материалов и товаров в этих счетах-фактурах не было меньше, чем количество оставшихся на складе.
Шаг 3. Дополнить бухгалтерскую справку реквизитами счетов-фактур, по которым будете заявлять налог к вычету, и указать сумму входного НДС, относящуюся к не использованным при вмененке товарам и материалам.
После этого проверьте, правильно ли вы посчитали НДС, который будете принимать к вычету на ОСНО. Если вы приобретали только товары и материалы, реализация которых облагается НДС по ставке 18%, то формула будет такая:
Сумма НДС, принимаемая к вычету = Остаток материалов (по счету 10) или товаров (по счету 41) с учетом НДС на начало месяца, в котором организация перешла на ОСНО х 18 / 118
Если вы приобретали только товары и материалы, реализация которых облагается НДС по ставке 10%, то формула будет аналогичная, только умножать надо на 10 и делить на 110.
Шаг 4. Подобранные счета-фактуры зарегистрируйте в книге покупок. В ней нужно будет указать (Пункты 7, 8 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914):
- в графе 2 - дату и номер каждого подобранного счета-фактуры, на основании которого приобретены материалы и товары;
- в графах 8а и 8б (9а и 9б) - стоимость материалов без НДС и сумму НДС по этому счету-фактуре, которые переносятся из бухгалтерской справки.
Для удобства к книге покупок лучше подшить и бухгалтерскую справку (Пункты 1, 7, 8 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).
Шаг 5. В бухучете нужно изменить стоимость каждого товара, убрав из нее входной НДС.
Заметим, что некоторые специалисты считают, что стоимость товаров и материалов после принятия их к учету изменению не подлежит (Пункт 12 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). Но в п. 12 ПБУ 5/01 сказано, что фактическая себестоимость МПЗ, по которой они приняты к бухучету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. А раз вычет НДС при переходе с ЕНВД на ОСНО предусмотрен гл. 21 НК РФ, значит, изменить покупную стоимость все-таки можно.
Принять к вычету входной НДС по товарам и материалам, не использованным во "вмененной" деятельности, можно в первом квартале применения ОСНО (Пункт 2.1 Письма ФНС России от 24.11.2005 N ММ-6-03/988@).
Считаем налог на прибыль
Налог на прибыль вы должны исчислять и уплачивать в том же порядке, как и вновь созданные организации (Пункт 2.3 ст. 346.26 НК РФ). А это значит, что вам в течение первого квартала применения ОСНО не придется платить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Вам нужно будет уплачивать квартальные авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) (Пункты 2, 6 ст. 286, п. 5 ст. 287 НК РФ). Причем первым отчетным периодом у вас будет период со дня снятия вас с учета как плательщика ЕНВД до дня окончания отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль (Пункт 2 ст. 55 НК РФ).
Вы должны будете выбрать, каким методом в целях исчисления налога на прибыль вы будете определять доходы и расходы - кассовым или методом начислений. И закрепить его в учетной политике для целей налогообложения (Статья 313 НК РФ).
Кассовый метод можно использовать, если за предыдущие четыре квартала выручка в среднем за каждый из них не превысила 1 млн руб. (Пункт 1 ст. 273 НК РФ). При этом доходы и расходы определяются по мере оплаты (Пункты 1, 2, 3 ст. 273 НК РФ).
А при методе начислений надо ориентироваться (Пункт 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ):
- при определении доходов - на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг (Подпункт 1 п. 1 ст. 248 НК РФ). Если товары были отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) на вмененке, а деньги за них получены уже на общем режиме, то их при исчислении налога на прибыль учитывать не нужно;
- при признании расходов - на дату использования сырья и материалов в деятельности. Покупную стоимость товаров, приобретенных в период применения ЕНВД, а проданных уже при ОСНО, нужно включить в "прибыльные" расходы в периоде их продажи (Статья 320 НК РФ).
Поскольку в НК РФ не предусмотрен порядок расчета остаточной стоимости амортизируемого имущества при переходе с ЕНВД на ОСНО, Минфин предлагает определять ее в том же порядке, что и при переходе с ЕНВД на УСНО с объектом "доходы минус расходы" (Письмо Минфина России от 19.02.2009 N 03-11-06/3/35). Так что можно воспользоваться формулой (Пункт 2.1 ст. 346.25 НК РФ):
Остаточная стоимость амортизируемого имущества на дату перехода на УСНО = Цена приобретения (сооружения, создания) амортизируемого имущества по данным бухучета – Сумма амортизации, начисленная по данным бухучета
Рассчитываем налог на имущество
Так как плательщики ЕНВД ведут бухучет в общем порядке (Статья 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"), никаких сложностей с исчислением налога на имущество при возврате на ОСНО возникнуть не должно. Ведь объект обложения налогом на имущество определяется на основании данных бухучета как остаточная стоимость (Пункт 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ).
При этом нужно помнить, что налог на имущество вы должны исчислять и уплачивать в том же порядке, что применяют и вновь созданные организации (Пункт 2.3 ст. 346.26 НК РФ). А значит, базу по налогу на имущество вы должны рассчитывать начиная с 1-го числа месяца, в котором вы перешли на ОСНО. При этом остаточная стоимость основных средств в месяцах применения вмененки будет равна нулю (Письма Минфина России от 27.12.2004 N 03-06-01-04/189, от 22.12.2004 N 03-06-01-04/175).
Например, организация потеряла право на применение ЕНВД в связи с превышением площади торгового зала с 01.03.2011. Это значит, что с марта 2011 г. организация должна платить налоги по общему режиму, в том числе и налог на имущество. Среднегодовая стоимость имущества за I квартал 2011 г. будет определяться как сумма остаточных стоимостей основных средств на 01.01.2011, 01.02.2011, 01.03.2011 и 01.04.2011, поделенная на 4 (число месяцев + 1) (Пункт 4 ст. 376 НК РФ). При этом остаточная стоимость основных средств на 01.01.2011 и 01.02.2011 будет равна нулю.
Возвращаемся с ОСНО на ЕНВД
Если ваша организация снова станет отвечать всем требованиям, предъявляемым к плательщикам ЕНВД, то вы должны будете вновь перейти на уплату этого налога. Здесь также важно правильно определить дату перехода на спецрежим. Информацию о том, когда вы должны вернуться на уплату ЕНВД, мы изложили в таблице.
|
Из-за чего вы становитесь |
С какого момента |
За какой период подаете |
|
Среднесписочная численность Если среднесписочная численность работников за IV квартал составила менее 100 человек, то нужно проверить и численность за год. И если за год среднесписочная численность не превысит 100 человек, то с I квартала следующего года ЕНВД применять можно, а если составит более 100 человек - нельзя (Письма Минфина России от 05.04.2010 N 03-11-06/3/51, от 07.12.2009 N 03-11-11/224, от 04.08.2009 N 03-11-06/3/202) |
С квартала, |
За квартал, следующий |
|
Доля участия других |
||
|
Размер физического показателя |
С 1-го числа |
За квартал, в котором |
|
Вы стали вести "вмененную" |
С 1-го числа |
За квартал, в котором |
|
Вступили в силу поправки |
С начала квартала, |
За квартал, в котором |
При возврате на вмененку придется заново вставать на учет в качестве плательщика ЕНВД. Для этого в течение 5 рабочих дней со дня начала ведения деятельности или со дня, как стали выполняться условия для применения этого спецрежима, нужно подать в ИФНС заявление по форме N ЕНВД-1 (Приказ ФНС России от 12.01.2011 N ММВ-7-6/1@; п. п. 2, 3 ст. 346.28, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
ИФНС в свою очередь в течение 5 рабочих дней со дня получения вашего заявления направит вам уведомление о постановке на учет (форма N 1-3-Учет (Приложение N 3 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@)) (Пункт 3 ст. 346.28, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
При этом датой постановки на учет в ИФНС будет дата начала деятельности, указанная вами в заявлении (Письмо ФНС России от 05.03.2009 N МН-22-6/168@). Например, если за I квартал 2011 г. среднесписочная численность работников составит 95 человек, то со II квартала (то есть с 01.04.2011) организация должна перейти на вмененку. И не позднее 07.04.2011 надо подать в ИФНС заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД с 01.04.2011.
Имейте в виду, что штраф за несвоевременную подачу заявления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД - 10 000 руб. (Пункт 1 ст. 116 НК РФ). Кроме того, ИФНС может оштрафовать вас и за ведение деятельности без постановки на учет. Сумма штрафа составляет 10% от доходов, полученных от "вмененной" деятельности за период, в течение которого велась деятельность без постановки на учет, но не менее 40 000 руб. (Пункт 2 ст. 116 НК РФ).
С даты возврата на вмененку вы уже не должны исчислять "общережимные" налоги - налог на прибыль, налог на имущество, НДС (Пункт 4 ст. 346.26 НК РФ). Но вы должны будете последний раз представить декларации по этим налогам за последний период, в котором вы еще применяли ОСНО.
При этом декларации по налогу на прибыль и по налогу на имущество за год представлять будет не нужно.
Предъявляем к вычету НДС с авансов
Сразу скажем, что если вы продали товары (выполнили работы, оказали услуги) еще на общем режиме, а деньги за эти товары (работы, услуги) получите уже на вмененке, то в этом случае никаких переходных проблем с НДС не будет. Ведь налог вы исчислите, когда еще будете находиться на ОСНО.
Повозиться с исчислением НДС придется только тем, кто предоплату получил на ОСНО, а отгружать товары, выполнять работы, оказывать услуги будет уже на вмененке.
Дело в том, что при получении аванса вы исчислили НДС к уплате в бюджет (Пункт 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). А принять его к вычету при выполнении работ (оказании услуг) вы уже не сможете (если не измените условие договора), так как на этот момент уже не будете плательщиком НДС (Пункт 4 ст. 346.26, п. 1 ст. 171 НК РФ). Поэтому, как только вы узнаете, что вам придется перейти на уплату ЕНВД, сразу же уведомите об этом своего заказчика (покупателя).
А далее можно поступить так.
Вариант 1. Предложить заказчику уменьшить стоимость услуг в договоре на сумму НДС. Если заказчик согласится, то вам нужно:
- заключить с ним дополнительное соглашение к договору, в котором указать, что цена устанавливается без НДС. Например, если первоначально стоимость рекламных услуг составляла 118 руб. с учетом НДС, то в дополнительном соглашении можно указать, что стоимость составляет 100 руб. без НДС;
- вернуть заказчику сумму НДС (18 руб.). Нужно успеть это сделать до подачи декларации по НДС за квартал, предшествующий переходу на вмененку;
- предъявить НДС к вычету - зарегистрировать в книге покупок и отразить в декларации по НДС за квартал, предшествующий переходу на вмененку (Пункт 8 ст. 346.26 НК РФ).
Вариант 2. Предложить заказчику расторгнуть договор и вернуть ему аванс. На это идут те заказчики, которым невыгодно работать с вмененщиками. При возврате аванса в связи с расторжением договора вы также имеете право принять к вычету НДС, исчисленный с полученного аванса (Пункт 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).
Восстанавливаем ранее принятый к вычету налог
При переходе на спецрежим вы должны восстановить суммы принятого к вычету НДС по приобретенным материально-производственным запасам, основным средствам, нематериальным активам, которые не были использованы при ОСНО (Подпункт 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Меняем режим в течение года неоднократно
Если, например, количество работников в вашей организации меняется ежеквартально и составляет то менее, то более 100 человек, то не исключено, что в течение года налоговый режим вам придется сменить не один раз. И при возвращении на общий режим второй раз в течение года возникает вопрос: как определить отчетные и налоговый периоды по налогу на прибыль и налогу на имущество, которые рассчитываются нарастающим итогом с начала года?
Дело в том, что в гл. 26.3 НК РФ прямо сказано, что при возврате на общий режим налогообложения суммы налогов исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций (Пункт 2.3 ст. 346.26 НК РФ).
А для организаций, созданных после начала календарного года, налоговым периодом является период времени со дня их создания до конца этого года (Пункт 2 ст. 55 НК РФ).
Если прямо следовать этим нормам, то получается, что каждый раз при переходе на общий режим надо заново определять налоговый период. Но тогда по налогу на прибыль и налогу на имущество в календарном году будет два налоговых периода.
Но при таком подходе получается, что организация безвозвратно теряет уплаченные за I квартал 2011 г. авансовые платежи по налогу на прибыль и налогу на имущество. Поэтому правильно все-таки исчислять налог на прибыль и налог на имущество нарастающим итогом с начала года.
Вот как нам в Минфине прокомментировали эту ситуацию применительно к налогу на имущество.
Из авторитетных источников
Сорокин Алексей Валентинович, начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"В рассматриваемой ситуации организация не освобождается от обязанности по уплате налога на имущество организаций только в тех кварталах (являющихся налоговыми периодами по ЕНВД), в которых не применяет ЕНВД. При этом необходимо учитывать, что имущество организации в период применения ЕНВД при заполнении налогового расчета и декларации будет учитываться по нулевой остаточной стоимости.
Например, если организация в I квартале применяла общий режим, во II квартале - ЕНВД, а в III квартале опять общий режим, то при расчете средней стоимости имущества за 9 месяцев остаточная стоимость основных средств на 01.04, 01.05 и 01.06 будет равна нулю, так как во II квартале организация платила ЕНВД.
А на все остальные даты (01.01, 01.02, 01.03, 01.07, 01.08, 01.09, 01.10) показатели остаточной стоимости основных средств будут фигурировать в расчете".
А вот что сказали в Минфине про исчисление налога на прибыль.
Из авторитетных источников
Буланцева Валентина Александровна, начальник отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, заслуженный экономист Российской Федерации
"Если организация в I квартале применяла общий режим налогообложения, во II квартале - ЕНВД, а в III квартале опять общий режим, то налоговая база по налогу на прибыль за 9 месяцев исчисляется нарастающим итогом с начала года, но без учета показателей II квартала. В данной ситуации суммируются показатели за I и III кварталы. При этом из исчисленной суммы налога на прибыль за 9 месяцев надо вычесть сумму авансового платежа, исчисленного за I квартал. Ведь это та же самая организация (а не вновь зарегистрированная), которая платила налог на прибыль в I квартале".
* * *
Конечно, смена режимов - дело сложное. Поэтому следите за показателями вашей организации.
Если вы видите, что можете нарушить какие-либо условия применения этого спецрежима (например, превысить лимит по численности, уставному капиталу, физическому показателю), то при возможности создайте новую организацию (или зарегистрируйте предпринимателя) и переведите туда все лишнее на нее (или на него).