Планирование налогов

Налоговая оптимизация

Налоговый учет

Патентная система налогообложения

Согласно Закону N 94-ФЗ Налоговый кодекс РФ пополнился еще одной главой - 26.5 "Патентная система налогообложения", которая "заработает" с 1 января 2013 г. (новый пп. 5 п. 2 ст. 18 НК РФ).

Кто может применять новый спецрежим?

Глава 26.5 НК РФ устанавливает правила применения специального налогового режима, который предназначен только для индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 346.44 НК РФ).
Применять патентную систему налогообложения предприниматели могут наряду с иными режимами налогообложения (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Но только при условии, что средняя численность наемных работников за налоговый период по всем видам предпринимательской деятельности не превышает 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

Порядок расчета среднесписочной численности работников приведен в Указаниях по заполнению форм федерального статистического наблюдения (утв. Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435, форма N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников").
Средняя численность работников включает (п. 77 Указаний):
- среднесписочную численность работников;
- среднюю численность внешних совместителей;
- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
Порядок расчета этих показателей установлен п. п. 78 - 83 Указаний.
Патентная система налогообложения будет применяться на территории тех субъектов РФ, на которых будут приняты законы о введении этого специального налогового режима (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).
Для того чтобы новый спецрежим предприниматели могли применять уже в следующем году, субъекты РФ должны принять законы о применении патентной системы на территории соответствующего субъекта РФ до 1 декабря 2012 г. (п. 1 ст. 8 Закона N 94-ФЗ).
Переход на патентную систему налогообложения будет осуществляться в добровольном порядке (п. 2 ст. 346.44 НК РФ).

Преимущества

Предприниматели, которые перешли на патентную систему налогообложения, освобождаются от уплаты трех налогов (п. п. 10, 11 ст. 346.43 НК РФ):
- НДФЛ (в отношении доходов, полученных по патентной системе налогообложения);
- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, которое используется в деятельности, на которую получен патент);
- НДС (в отношении видов деятельности, по которым применяется патентная система налогообложения).
Платить НДС индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, должны при ввозе товаров на территорию РФ, а также при осуществлении операций в соответствии:
- с договором простого товарищества;
- с договором инвестиционного товарищества или
- с договором доверительного управления имуществом.
Вместо НДФЛ, НДС и налога на имущество предприниматели будут уплачивать только один налог - за выданный патент. При этом составлять и представлять в налоговые органы декларацию по налогу, уплаченному в связи с применением патентной системы налогообложения, не нужно (ст. 346.52 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, могут не пользоваться ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт (новая редакция п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ).
При этом они будут обязаны выдавать по требованию покупателя документ, подтверждающий прием наличных денежных средств.

Патент

Удостоверять право на применение патентной системы налогообложения будет специальный документ - патент, форму которого должна разработать и утвердить ФНС России (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).
Патент будет выдаваться налоговыми инспекциями на осуществление только одного вида предпринимательской деятельности, указанного в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Действовать выданный патент будет на территории того субъекта РФ, который в нем указан. При этом индивидуальный предприниматель может получить несколько патентов в разных субъектах РФ на один или на разные виды деятельности.
Период действия патента может быть от одного месяца до одного года. Срок действия патента предприниматель определяет самостоятельно (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).
Патент выдается предпринимателю на основании заявления.
Чтобы получить патент, индивидуальный предприниматель должен обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства. В этом случае он сможет осуществлять предпринимательскую деятельность в том субъекте РФ, где проживает (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).
Если же ведение бизнеса планируется в другом субъекте РФ, то заявление нужно подать в любую налоговую инспекцию этого субъекта РФ по выбору индивидуального предпринимателя.
Заявление на получение патента необходимо подать не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения патентной системы. В течение 5 рабочих дней со дня получения заявления налоговики обязаны выдать предпринимателю патент (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).
Кроме того, в этот же срок налоговые органы должны поставить предпринимателя на учет в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения (п. 1 ст. 346.46 НК РФ). Дата постановки на учет в этом случае определяется датой начала действия патента.
В течение 5 рабочих дней со дня окончания срока действия патента налоговики будут снимать предпринимателя с учета в налоговой инспекции (п. 2 ст. 346.46 НК РФ).
Налоговый орган может отказать в выдаче патента в двух случаях.
Во-первых, если в заявлении на получение патента индивидуальный предприниматель указал вид деятельности, по которому патентная система налогообложения не применяется на территории этого субъекта РФ (пп. 1 п. 4 ст. 346.45 НК РФ).
И во-вторых, если срок действия патента, указанный в заявлении, составляет менее одного месяца или свыше одного года (пп. 2 п. 4 ст. 346.45 НК РФ).
Если индивидуальный предприниматель желает применять патентную систему налогообложения с 1 января 2013 г., то ему необходимо подать заявление о получение патента не позднее 20 декабря 2012 г. (п. 2 ст. 8 Закона N 94-ФЗ).

Налог, уплачиваемый при использовании патентной системы налогообложения

После получения патента индивидуальный предприниматель должен уплатить налог. Сумма патентного налога рассчитывается исходя из потенциально возможного к получению годового дохода по соответствующему виду предпринимательской деятельности и ставки налога (6%).
Размер потенциально возможного к получению дохода устанавливается законами субъектов РФ по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения (п. 7 ст. 346.43 НК РФ).
Размер дохода по одному и тому же виду деятельности может быть установлен различный в зависимости от средней численности наемных работников, транспортных средств, обособленных объектов (площадей).
При этом минимальный размер потенциально возможного к получению дохода не может быть менее 100 000 руб., а его максимальный размер не может превышать 1 000 000 руб.
Размер потенциально возможного к получению дохода будет устанавливаться местными властями ежегодно в пределах минимального и максимального размера.
При определении размера дохода законодательные органы субъектов РФ могут увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению дохода следующим образом.
Не более чем в 3 раза, то есть до 3 000 000 млн руб., - по следующим видам деятельности:
- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;
- оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;
- оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;
- оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;
- занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
- обрядовые услуги;
- ритуальные услуги.
Не более чем в 5 раз, то есть до 5 000 000 млн руб., - по всем видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения на территории города с численностью населения более 1 млн человек.
Не более чем в 10 раз, то есть до 10 000 000 млн руб., - по следующим видам деятельности:
- сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
- услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.
Если в следующем календарном году размер дохода не будет изменен, то применяется размер потенциально возможного к получению дохода, установленный в предыдущем году (п. 2 ст. 346.48 НК РФ).
Начиная с 2014 г. минимальный и максимальный размер потенциально возможного к получению дохода будет корректироваться (ежегодно) на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на соответствующий календарный год (п. 9 ст. 346.43 НК РФ).
Если срок действия патента составляет 12 месяцев, то налоговым периодом является календарный год (п. 1 ст. 346.49 НК РФ). При этом потенциально возможный к получению доход, установленный субъектом РФ, умножают на ставку налога - 6% (ст. 346.50 НК РФ).
Если предприниматель получил патент на срок менее 12 месяцев, то налоговым периодом будет являться срок, на который выдан патент (п. 2 ст. 346.49 НК РФ). В этом случае налог рассчитывается пропорционально количеству месяцев срока, на который выдан патент. Для этого потенциально возможный доход необходимо разделить на 12 месяцев и умножить на количество месяцев срока действия патента и указанную ставку (п. 1 ст. 346.51 НК РФ).
От срока, на который выдан патент, зависит не только размер налога, но и порядок его уплаты (п. 2 ст. 346.51 НК РФ). Если патент получен на срок до 6 месяцев, то всю сумму налога необходимо перечислить в бюджет в течение 25 календарных дней после начала его действия.
Если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года, то перечислять налог следует двумя платежами. Одну треть суммы налога следует уплатить в течение 25 календарных дней после начала действия патента, а остальные две трети суммы налога - в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, должны рассчитывать и уплачивать страховые взносы в ПФР и ФФОМС, исходя из стоимости страхового года (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Стоимость страхового года рассчитывается как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенного в 12 раз (ч. 2 ст. 13 Закона N 212-ФЗ).
Напомним, что для предпринимателей установлены следующие тарифы страховых взносов (п. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ):
- в ПФР - 26%;
- в ФФОМС - 5,1%.
Если величина МРОТ (4611 руб.) в 2013 г. сохранится, то предпринимателям придется в следующем году уплатить страховые взносы:
- в ПФР - в размере 14 386 руб. (4611 руб. x 26% x 12 мес.);
- в ФФОМС - в размере 2822 руб. (4611 руб. x 5,1% x 12 мес.).
Если же индивидуальный предприниматель примет на работу сотрудников, то ему придется начислять страховые взносы в ПФР на суммы, выплаченные работникам.
Размер тарифа страховых взносов в ПФР, установленный на 2013 г., составляет 20% (п. 14 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
В отношении лиц 1966 года рождения и старше вся сумма страховых взносов направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии. В отношении лиц 1967 года рождения и моложе на финансирование страховой части трудовой пенсии направляется 14%, а на финансирование накопительной части - 6% (пп. 14 п. 4, п. 12 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).
Тариф страховых взносов в ПФР в размере 20% смогут применять не все предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения. Предприниматели, которые сдают в аренду собственные жилые и нежилые помещения, дачи, земельные участки, осуществляют розничную торговлю или оказывают услуги общественного питания, на выплаты наемным работникам должны будут начислять страховые взносы в ПФР по общему тарифу 26%.

Налоговый учет

Предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, должны вести учет полученных доходов в книге учета доходов по форме, которую должен утвердить Минфин России (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Книгу учета доходов необходимо вести отдельно по каждому полученному патенту.
Доходы признаются кассовым методом, то есть на дату поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет (п. 2 ст. 346.53 НК РФ). Если же в счет оплаты реализованных товаров, работ, услуг предприниматель получил вексель, доход по нему признается либо на дату оплаты векселя, либо на день передачи его третьему лицу по индоссаменту (п. 3 ст. 346.53 НК РФ).
Учтите, что в состав доходов необходимо включать и суммы полученных авансов. Если же предприниматель возвращает полученный аванс, то на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат (п. 4 ст. 346.53 НК РФ).
Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночной стоимости на основании ст. 105.3 НК РФ (п. 5 ст. 346.53 НК РФ).
Ведение учета доходов необходимо в целях соблюдения ограничения по доходам, предусмотренного пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ.
Если предприниматель применяет патентную систему налогообложения и другие системы налогообложения, то он должен вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).

Виды деятельности

Патентная система налогообложения будет применяться только в отношении тех видов предпринимательской деятельности, которые указаны в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Прежние и новые виды деятельности для удобства сравнения мы свели в таблицу. При патентной системе налогообложения условия применения такие: перечисленные виды деятельности не должны осуществляться в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 НК РФ).

Сравнительные перечни видов деятельности, по которым возможно применение специальных налоговых режимов

При патентной системе
налогообложения

В рамках упрощенной системы
налогообложения на основе патента

1) ремонт и пошив швейных,
меховых и кожаных изделий,
головных уборов и изделий
из текстильной галантереи,
ремонт, пошив и вязание
трикотажных изделий;

1) ремонт и пошив швейных, меховых
и кожаных изделий, головных уборов
и изделий из текстильной галантереи,
ремонт, пошив и вязание трикотажных
изделий;
4) изготовление текстильной галантереи;

2) ремонт, чистка, окраска
и пошив обуви;

2) ремонт, окраска и пошив обуви;
31) чистка обуви;

3) парикмахерские
и косметические услуги;

37) предоставление услуг парикмахерскими
и салонами красоты;

4) химическая чистка, крашение
и услуги прачечных;

5) изготовление и ремонт
металлической галантереи,
ключей, номерных знаков,
указателей улиц;

5) изготовление и ремонт металлической
галантереи, ключей, номерных знаков,
указателей улиц;

6) ремонт и техническое
обслуживание бытовой
радиоэлектронной аппаратуры,
бытовых машин и бытовых
приборов, часов, ремонт и
изготовление металлоизделий;

10) ремонт и техническое обслуживание
бытовой радиоэлектронной аппаратуры,
бытовых машин и бытовых приборов, ремонт
и изготовление металлоизделий;

7) ремонт мебели;

8) изготовление и ремонт мебели;

8) услуги фотоателье, фото-
и кинолабораторий;

32) деятельность в области фотографии;

9) техническое обслуживание
и ремонт автотранспортных
и мототранспортных средств,
машин и оборудования;

34) техническое обслуживание и ремонт
автотранспортных средств;

10) оказание автотранспортных
услуг по перевозке грузов
автомобильным транспортом;
11) оказание автотранспортных
услуг по перевозке пассажиров
автомобильным транспортом;

38) автотранспортные услуги;

12) ремонт жилья и других
построек;

45) ремонт и строительство жилья и других
построек;

13) услуги по производству
монтажных, электромонтажных,
санитарно-технических
и сварочных работ;

46) производство монтажных,
электромонтажных, санитарно-технических
и сварочных работ;

14) услуги по остеклению
балконов и лоджий, нарезке
стекла и зеркал, художественной
обработке стекла;

50) услуги по остеклению балконов
и лоджий;

15) услуги по обучению
населения на курсах
и по репетиторству;

52) услуги по обучению, в том числе
в платных кружках, студиях, на курсах,
и услуги по репетиторству;

16) услуги по присмотру
и уходу за детьми и больными;

42) услуги по присмотру и уходу за детьми
и больными;

17) услуги по приему
стеклопосуды и вторичного
сырья, за исключением
металлолома;

48) услуги по приему стеклопосуды
и вторичного сырья, за исключением
металлолома;

18) ветеринарные услуги;

58) ветеринарные услуги;

19) сдача в аренду (наем) жилых
и нежилых помещений, дач,
земельных участков,
принадлежащих индивидуальному
предпринимателю на праве
собственности;

56) передача во временное владение
и (или) в пользование гаражей,
собственных жилых помещений, а также
жилых помещений, возведенных на дачных
земельных участках;

20) изготовление изделий
народных художественных
промыслов;

14) изготовление изделий народных
художественных промыслов;

21) прочие услуги
производственного характера
(услуги по переработке
сельскохозяйственных продуктов
и даров леса, в том числе
по помолу зерна, обдирке круп,
переработке маслосемян,
изготовлению и копчению колбас,
переработке картофеля,
переработке давальческой мытой
шерсти на трикотажную пряжу,
выделке шкур животных, расчесу
шерсти, стрижке домашних
животных, ремонту и
изготовлению бондарной посуды и
гончарных изделий, защите
садов, огородов и зеленых
насаждений от вредителей
и болезней; изготовление
валяной обуви; изготовление
сельскохозяйственного инвентаря
из материала заказчика;
граверные работы
по металлу, стеклу, фарфору,
дереву, керамике; изготовление
и ремонт деревянных лодок;
ремонт игрушек; ремонт
туристского снаряжения
и инвентаря; услуги по вспашке
огородов и распиловке дров;
услуги по ремонту
и изготовлению очковой оптики;
изготовление и печатание
визитных карточек
и пригласительных билетов
на семейные торжества;
переплетные, брошюровочные,
окантовочные, картонажные
работы; зарядка газовых
баллончиков для сифонов, замена
элементов питания в электронных
часах и других приборах);

63) услуги по переработке
сельскохозяйственной продукции, в том
числе по производству мясных, рыбных
и молочных продуктов, хлебобулочных
изделий, овощных и плодово-ягодных
продуктов, изделий и полуфабрикатов из
льна, хлопка, конопли и лесоматериалов
(за исключением пиломатериалов);
19) переработка давальческой мытой шерсти
на трикотажную пряжу;
17) выделка и крашение шкур животных;
20) расчес шерсти;
21) стрижка домашних животных;
24) ремонт и изготовление бондарной
посуды и гончарных изделий;
22) защита садов, огородов и зеленых
насаждений от вредителей и болезней;
3) изготовление валяной обуви;
23) изготовление сельскохозяйственного
инвентаря из материала заказчика;
28) граверные работы по металлу, стеклу,
фарфору, дереву, керамике;
25) изготовление и ремонт деревянных
лодок;
13) производство и ремонт игр и игрушек,
за исключением компьютерных игр;
26) ремонт туристского снаряжения и
инвентаря;
27) распиловка древесины;
-
29) изготовление и печатание визитных
карточек и пригласительных билетов;
30) копировально-множительные,
переплетные, брошюровочные, окантовочные,
картонажные работы;

22) производство и реставрация
ковров и ковровых изделий;

9) производство и реставрация ковров
и ковровых изделий;

23) ремонт ювелирных изделий,
бижутерии;

15) изготовление и ремонт ювелирных
изделий, бижутерии;

24) чеканка и гравировка
ювелирных изделий;

12) чеканка и гравировка ювелирных
изделий;

25) монофоническая и
стереофоническая запись речи,
пения, инструментального
исполнения заказчика на
магнитную ленту, компакт-диск,
перезапись музыкальных и
литературных произведений на
магнитную ленту, компакт-диск;

41) монофоническая и стереофоническая
запись речи, пения, инструментального
исполнения заказчика на магнитную ленту,
компакт-диск. Перезапись музыкальных
и литературных произведений на магнитную
ленту, компакт-диск;

26) услуги по уборке жилых
помещений и ведению домашнего
хозяйства;

43) услуги по уборке жилых помещений;

27) услуги по оформлению
интерьера жилого помещения
и услуги художественного
оформления;

47) услуги по оформлению интерьера жилого
помещения и услуги художественного
оформления;

28) проведение занятий по
физической культуре и спорту;

53) тренерские услуги;

29) услуги носильщиков
на железнодорожных вокзалах,
автовокзалах, аэровокзалах,
в аэропортах, морских, речных
портах;

57) услуги носильщиков на железнодорожных
вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах,
в аэропортах, морских, речных портах;

30) услуги платных туалетов;

59) услуги платных туалетов;

31) услуги поваров
по изготовлению блюд на дому;

32) оказание услуг по перевозке
пассажиров водным транспортом;

33) оказание услуг по перевозке
грузов водным транспортом;

34) услуги, связанные
со сбытом сельскохозяйственной
продукции (хранение,
сортировка, сушка, мойка,
расфасовка, упаковка
и транспортировка);

64) услуги, связанные со сбытом
сельскохозяйственной продукции (хранение,
сортировка, сушка, мойка, расфасовка,
упаковка и транспортировка);

35) услуги, связанные
с обслуживанием
сельскохозяйственного
производства (механизированные,
агрохимические, мелиоративные,
транспортные работы);

65) оказание услуг, связанных
с обслуживанием сельскохозяйственного
производства (механизированные,
агрохимические, мелиоративные,
транспортные работы);

36) услуги по зеленому
хозяйству и декоративному
цветоводству;

54) услуги по зеленому хозяйству
и декоративному цветоводству;

37) ведение охотничьего
хозяйства и осуществление
охоты;

67) ведение охотничьего хозяйства
и осуществление охоты;

38) занятие медицинской
деятельностью или
фармацевтической деятельностью
лицом, имеющим лицензию на
указанные виды деятельности;

68) занятие частной медицинской практикой
или частной фармацевтической
деятельностью лицом, имеющим лицензию
на указанные виды деятельности;

39) осуществление частной
детективной деятельности лицом,
имеющим лицензию;

69) осуществление частной детективной
деятельности лицом, имеющим лицензию;

40) услуги по прокату;

41) экскурсионные услуги;

42) обрядовые услуги;

43) ритуальные услуги;

60) ритуальные услуги;

44) услуги уличных патрулей,
охранников, сторожей
и вахтеров;

61) услуги уличных патрулей, охранников,
сторожей и вахтеров;

45) розничная торговля,
осуществляемая через объекты
стационарной торговой сети
с площадью торгового зала
не более 50 квадратных метров
по каждому объекту организации
торговли;

46) розничная торговля,
осуществляемая через объекты
стационарной торговой сети,
не имеющие торговых залов,
а также через объекты
нестационарной торговой сети;

47) услуги общественного
питания, оказываемые через
объекты организации
общественного питания
с площадью зала обслуживания
посетителей не более 50
квадратных метров по каждому
объекту организации
общественного питания

62) услуги общественного питания;

6) изготовление траурных венков,
искусственных цветов, гирлянд;

7) изготовление оград, памятников, венков
из металла;

11) производство инвентаря для
спортивного рыболовства;

16) производство щипаной шерсти, сырых
шкур и кож крупного рогатого скота,
животных семейства лошадиных, овец, коз
и свиней;

18) выделка и крашение меха;

33) производство, монтаж, прокат и показ
фильмов;

35) предоставление прочих видов услуг
по техническому обслуживанию
автотранспортных средств (мойка,
полирование, нанесение защитных и
декоративных покрытий на кузов, чистка
салона, буксировка);

36) оказание услуг тамады, актера
на торжествах, музыкальное сопровождение
обрядов;

39) предоставление секретарских,
редакторских услуг и услуг по переводу;

40) техническое обслуживание и ремонт
офисных машин и вычислительной техники;

44) услуги по ведению домашнего
хозяйства;

49) нарезка стекла и зеркал,
художественная обработка стекла;

51) услуги бань, саун, соляриев,
массажных кабинетов;

55) производство хлеба и кондитерских
изделий;

66) выпас скота

Субъекты РФ вправе дифференцировать виды деятельности в соответствии с ОКВЭД, а также установить дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с ОКВЭД, но не указанных в перечне (пп. 1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Утрата права на применение патентной системы налогообложения

Предприниматель утрачивает право на применение патентной системы налогообложения в трех случаях (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Во-первых, в случае неуплаты налога в установленные сроки. Во-вторых, при превышении порога средней численности (15 человек) наемных работников в течение налогового периода. В-третьих, при превышении ограничения по сумме доходов от реализации (60 млн руб.) по всем видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. Сумма полученного дохода от реализации определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ нарастающим итогом с начала календарного года. Если предприниматель одновременно применяет патентную систему налогообложения и УСН, то ему необходимо учитывать доходы по обоим спецрежимам.
Утрата права на применение патентной системы налогообложения носит заявительный характер. Это значит, что в течение 10 календарных дней со дня, когда было нарушено ограничение по доходам от реализации или по величине средней численности работников либо своевременно не был перечислен патентный налог, индивидуальный предприниматель должен представить в налоговые органы соответствующее заявление об утрате права (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
Если предприниматель утрачивает право на применение патентной системы налогообложения, он переходит на общий режим налогообложения с начала периода, на который ему был выдан патент.
Что касается пеней, то предпринимателю не придется начислять их за несвоевременную уплату перечисленных налогов (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).
Сумма налога, который был уплачен предпринимателем в связи с применением патентной системы налогообложения, не возвращается. В то же время на сумму уплаченного налога предприниматель может уменьшить сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет за период действия патента.

Август 2012 г.

Налоги индивидуального предпринимателя, Патентная система