Патентная система: дифференциация дохода

Комментарий к Письму Минфина России от 08.08.2012 N 03-11-10/33 «О порядке применения патентной системы налогообложения»

Патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК РФ, вводимая Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ), которая с 1 января 2013 г. заменит применяемую индивидуальными предпринимателями в настоящее время "упрощенку" на основе патента, еще не начала применяться, но уже вызывает множество вопросов. Субъекты РФ должны опубликовать законы о ее введении не позднее 1 декабря 2012 г. А если этот срок будет нарушен, то в данном регионе в 2013 г. патентная система действовать не начнет и предпринимателям придется платить налоги по общепринятой системе налогообложения или применять другие спецрежимы (ЕНВД, УСН).
Одним из наиболее актуальных является вопрос о дифференциации "патентного" дохода, который и был рассмотрен Минфином России в Письме от 08.08.2012 N 03-11-10/33.

Дифференциация разрешена, но с ограничениями

В соответствии с п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъектам РФ предоставлено право дифференцировать размер потенциального возможного к получению предпринимателем годового дохода - и тем самым по сути регулировать размер "патентного" налога.

Во-первых, разрешается дифференцировать виды предпринимательской деятельности, подпадающие под патентную систему и перечисленные в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Однако делать это можно только в том случае, если такая дифференциация предусмотрена:

ОКУН (Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163) или
ОКВЭД (Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001, утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2011 N 454-ст).

Во-вторых, размер потенциального дохода может быть поставлен в зависимость от средней численности наемных работников или количества транспортных средств. А еще от количества обособленных объектов (площадей), если осуществляются следующие виды предпринимательской деятельности:

сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (пп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания (пп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

А вот, например, возможность дифференциации дохода в зависимости от места ведения предпринимательской деятельности гл. 26.5 НК РФ не предусмотрена, а потому регионы не вправе вводить такие градации. На это обращалось внимание как в комментируемом Письме, так и в чуть более поздних Письмах Минфина России - от 13.08.2012 N 03-11-10/37 и от 20.08.2012 N 03-11-10/39.

Дифференциация для транспортных услуг

Патентная система, согласно пп. 10 и 11 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, может применяться в отношении оказания:

автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом.

Субъекты РФ могут дифференцировать размер потенциально возможного годового дохода с учетом подразделения данных видов услуг согласно ОКВЭД на две категории.

Первая - это деятельность автомобильного грузового транспорта, которая подразделяется на две разновидности:

деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта (код 60.24.1);
деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта (код 60.24.2).

А вторая - это автотранспортные услуги по подчиняющейся расписанию перевозке пассажиров автомобильным транспортом, подразделяющиеся:

на внутригородские автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки (код 60.21.11);
пригородные автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки (код 60.21.12);
междугородные автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки (код 60.21.13);
международные автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки (код 60.21.14).

Во вторую категорию попадает и деятельность такси (код 60.22).

А вот дифференцировать автотранспортные услуги в зависимости от грузоподъемности транспортного средства или от количества посадочных мест субъекты РФ не имеют права, ведь такая дифференциация в ОКВЭД не предусмотрена.

Дифференциация для арендных услуг

Как уже отмечалось, при осуществлении деятельности, предусмотренной пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (это сдача предпринимателем в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности), субъекты РФ вправе дифференцировать размер потенциального дохода в зависимости от количества или площадей обособленных объектов.

Кроме того, по правилам ОКУН данные услуги подразделяются:

на услуги по аренде жилого фонда (код 803101);
услуги по аренде нежилого фонда (код 803102).

Значит, при утверждении размера потенциально возможного дохода по данному виду предпринимательской деятельности субъекты РФ могут дифференцировать его одновременно по всем указанным основаниям - в зависимости как от количества или площадей объектов, так и от вида объекта (жилой или нежилой фонд).

Аналогичные разъяснения были даны также в Письме Минфина России от 15.08.2012 N 03-11-10/39.

Дополнительные разъяснения о применении патентной системы

Помимо вопросов, рассмотренных в комментируемом Письме и других вышеперечисленных Письмах, возникают и другие проблемы, которые также освещались в августовских Письмах.

К примеру, в Письме Минфина России от 14.08.2012 N 03-11-09/64 подчеркивалось, что перечень объектов стационарной торговой сети носит закрытый характер. Поэтому предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая через объекты розничной торговли, не включенные в данный перечень (это торговые центры, торговые комплексы, нежилые помещения, арендуемые для осуществления торговли в административных, промышленных и учебных зданиях, и т.п.), должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения (то есть ЕНВД, УСН или общего режима).

А в уже упоминавшемся Письме Минфина России N 03-11-10/37 обращалось внимание на то, что в перечне переводимых на патентную систему видов деятельности (п. 2 ст. 346.43 НК РФ) не предусмотрены услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей. А это значит, что предприниматели, имеющие подобные объекты общепита (например, палатку или ларек), не смогут перейти на патентную систему и должны будут уплачивать налоги по другому режиму (опять же по ЕНВД, УСН или общей системе налогообложения).

Октябрь 2012 г.

Патентная система