Отгрузка до 01.10.2011 г., оплата после: НДС с положительной суммовой разницы

Комментарий к Письму Минфина России от 30.12.2011 N 03-07-11/363

Минфин сообщил, какой должна быть база по НДС у продавца по сделкам в у. е. или в инвалюте, подлежащим оплате в рублях, если отгрузка состоялась до 1 октября 2011 г., а оплата получена после. В финансовом ведомстве считают, что "отгрузочную" базу по НДС в таких случаях нужно определять по прежним, действовавшим до этой даты, правилам, а новые применять только к отгрузкам, состоявшимся начиная с этого дня.
Напомним новый, действующий с 1 октября, порядок: по таким сделкам базу рассчитывают по курсу ЦБ, установленному на день отгрузки, и при последующей оплате не корректируют. А все возникшие суммовые разницы, в том числе и в части НДС, относят в налоговые внереализационные доходы и расходы (Пункт 4 ст. 153, п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Использовать принцип "при изменении НК рассчитываем базу по тем правилам, которые действовали на установленный Кодексом момент ее определения" Минфин предлагает уже не впервые. Но на этот раз были сомнения в применимости этого принципа. Ведь новая норма регламентирует действия плательщика НДС в момент не только определения "отгрузочной" базы, но и получения последующей оплаты.
До 1 октября 2011 г. какой-либо нормы об исчислении НДС по договорам с "валютной" оговоркой в НК РФ не было. Поэтому при получении оплаты по курсу, отличному от курса на момент отгрузки, следовало учесть в базе по НДС суммовую разницу. Правда, по утверждению Минфина, учитывать нужно было только разницу положительную - как суммы, связанные с оплатой отгруженных товаров (работ, услуг) (Подпункт 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Она возникает, когда от покупателя получено больше, чем признано в налоговой базе по курсу на день отгрузки.
Если же из-за изменения курса покупатель заплатил меньше, то на отрицательную разницу уменьшать исчисленную при отгрузке базу было, по утверждению финансового ведомства, нельзя. Хотя ВАС РФ еще в 2009 г. признал, что корректировать "отгрузочную" базу на отрицательную разницу – правомерно (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 N 9181/08).
Что делать тем, кто не стал начислять НДС с положительной разницы по отгрузкам, состоявшимся до 1 октября и оплаченным в IV квартале прошлого года? Если вы не хотите спорить с налоговиками, советуем поступить так:
- увеличить базу НДС за IV квартал на положительную суммовую разницу и сдать уточненную декларацию;
- убрать суммовую разницу в части НДС из налоговых доходов IV квартала.
Особая ситуация - если на отгруженные до 1 октября товары право собственности перешло в октябре или позже. В этом случае подход Минфина нельзя назвать правомерным. Ведь объект НДС - реализация - возник тогда, когда действовали новые правила, а значит, они и должны применяться. То есть корректировать определенную в момент отгрузки налоговую базу не нужно. Однако это, скорее всего, приведет к спору с налоговиками.
И обратите внимание: в любом случае Минфин против того, чтобы учитывать в "прибыльных" доходах и расходах суммовые разницы в части НДС в IV квартале прошлого года. В финансовом ведомстве считают, что включать в доходы и расходы можно только те разницы в части НДС, которые возникают начиная с 1 января 2012 г.

НДС, Налоговая база по НДС