Оформляем налоговые карточки и справки по НДФЛ

Согласно налоговому законодательству налоговые агенты обязаны вести учет доходов, выплаченных работникам, а также сумм НДФЛ, исчисленного и удержанного из этих доходов. Кроме того, Налоговым кодексом предусмотрено, что по окончании налогового периода организации и предприниматели, являющиеся налоговыми агентами, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов. Следует отметить, что в некоторые нормы гл. 23 НК РФ Федеральным законом N 229-ФЗ (Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ) были внесены поправки. Изменения затронули и порядок ведения налогового учета по НДФЛ. О том, на что нужно обратить внимание при заполнении налоговых карточек и справки по форме 2-НДФЛ, расскажем в статье.

Налоговая карточка: по какой форме вести?

Вопрос о том, какой должна быть налоговая карточка по учету доходов, полученных от налоговых агентов физическими лицами, послужил причиной для многих споров и даже судебных разбирательств.
В первоначальной редакции п. 1 ст. 230 НК РФ говорилось, что форма карточки должна быть установлена Минфином. Но с момента вступления в силу гл. 23 НК РФ (01.01.2001) она так и не была им разработана.

В отличие от финансистов МНС издало ряд Приказов, утвердивших соответствующие формы:
- от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц";
- от 02.12.2002 N БГ-3-04/686 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2002 год";
- от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год" (далее - Приказ N БГ-3-04/583).
В дальнейшем новые приказы не издавались и форма 1-НДФЛ не изменялась.
При этом в Письме Минфина России от 30.11.2006 N 03-05-01-04/322 отмечалось: начиная с 2003 г. до установления Министерством финансов Российской Федерации новой формы N 1-НДФЛ учет доходов, полученных от налоговых агентов физическими лицами, ведется по форме N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год", утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.
Аналогичное мнение высказано в Письме ФНС России от 01.06.2009 N 3-5-04/709@.
Так как налоговым законодательством обязанность ведения карточки, утвержденной Приказом N БГ-3-04/583, не предусмотрена, многие организации разработали свои формы. При налоговых проверках этот факт чаще всего приводил к нареканиям со стороны контролеров. Следует отметить, что при обращении налогоплательщиков в суд арбитры принимали их сторону (Постановления ФАС СЗО от 29.05.2007 по делу N А56-23810/2005, ФАС ВСО от 14.07.2005 N А58-4016/04-Ф02-3330/05-С1, ФАС СКО от 31.08.2005 N Ф08-4007/2005-1591А и др.).
Позднее Минфин изменил свое мнение. В Письмах от 21.01.2010 N 03-04-08/4-6, от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155 финансисты подтвердили, что налоговые агенты для учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, могут использовать самостоятельно разработанную форму или соответствующие разделы формы 1-НДФЛ, утвержденной Приказом N БГ-3-04/583.
С 1 января 2011 г. вопросов по оформлению карточки возникать не должно. Дело в том, что Федеральным законом N 229-ФЗ п. 1 ст. 230 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать:
- налогоплательщика;
- вид выплачиваемых налогоплательщику доходов;
- вид предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;
- суммы дохода и даты их выплаты;
- статус налогоплательщика;
- даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ;
- реквизиты соответствующего платежного документа.
Отметим, что при самостоятельной разработке налогового регистра за основу можно взять карточку 1-НДФЛ, но при этом ее необходимо дополнить обязательным реквизитом - сведениями о дате удержания и перечисления налога в бюджет (с указанием реквизитов платежных документов).

Представление сведений по форме 2-НДФЛ

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ на налоговых агентов распространяется обязанность представлять сведения о доходах физических лиц, а также о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов. Как уже было отмечено, ст. 230 НК РФ претерпела значительные изменения.
В новой редакции п. 2 ст. 230 НК РФ, налоговые органы должны разрабатывать и утверждать не только форму, но и порядок представления сведений. В связи с этим 27.10.2010 на сайте ФНС был размещен проект приказа ФНС России "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников", а 24.12.2010 Минюст зарегистрировал новую форму справки о доходах физлиц, установленную Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@. Данным документом утверждены:
- форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год" (далее - Справка);
- Рекомендации по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год" (далее - Рекомендации);
- Формат сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год" в электронном виде (Приложение 2 к Приказу);
- Справочник "Коды доходов" (Приложение 3);
- Справочник "Коды вычетов" (Приложение 4);
- Справочник "Коды документов" (Приложение 5);
- Справочник "Коды регионов" (приложение 6).

Справка о доходах физического лица

При этом Приказ ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц" признается утратившим силу. Напомним, что именно в соответствии с ним осуществлялось представление сведений за последние четыре года.
Согласно Рекомендациям Справка заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
При заполнении формы Справки используются перечисленные выше Справочники. Справки в электронном виде формируются в соответствии с Форматом сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год" в электронном виде (на основе XML).
Справки представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по каждой ставке налога. Например, если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 9 и 13%, то по окончании налогового периода он составляет по данному физическому лицу и представляет в налоговый орган две отдельные Справки. Ставка налога при этом указывается в заголовке разд. 3 формы Справки.

Обратите внимание! Все суммовые показатели в форме Справки отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога, которые исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля. Такая норма установлена п. 4 ст. 225 НК РФ.

В форме Справки заполняются все реквизиты и суммовые показатели, если иное не указано в разд. II настоящих Рекомендаций.
Сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет налога на доходы физических лиц за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде новой Справки. При ее составлении в полях "N __" и "от __.__.___" следует указать номер ранее представленной Справки и новую дату составления Справки.

Порядок заполнения Справки по форме 2-НДФЛ

Справка заполняется с заголовка, в котором указываются:
- в поле "за 20__ год" - год, за который составляется Справка;
- в поле "N __" - порядковый номер Справки в отчетном налоговом периоде, присваиваемый налоговым агентом;
- в поле "от __.__.__" - дата (число, номер месяца, год) составления Справки путем последовательной записи данных арабскими цифрами, например: 15.01.2010, где 15 - число, 01 - месяц, 2010 - год;
- в поле "признак" проставляется цифра 1 (если Справка представляется в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ) или цифра 2 (если Справка представляется в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ);
- в поле "в ИФНС (код)" - четырехзначный код налогового органа, в котором налоговый агент состоит на налоговом учете, например: 5032, где 50 - код региона, 32 - код налогового органа.
Раздел 1 "Данные о налоговом агенте". В п. 1.1 для налоговых агентов - организаций отражается идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН) и код причины постановки на учет (далее - КПП) (указываются через разделитель "/"), а для налоговых агентов - физических лиц указывается ИНН.
В случае если сведения о доходах заполняются организацией на физических лиц, получающих доходы от ее обособленного подразделения, в данном пункте после ИНН через разделитель "/" указывается КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения. С соответствующими разъяснениями контролирующих органов можно ознакомиться в Письме ФНС России от 14.10.2010 N ШС-37-3/13344.
В п. 1.2 "Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического лица" указывается сокращенное (в случае отсутствия - полное) наименование организации согласно ее учредительным документам. Содержательная часть наименования (его аббревиатура или название, например: "школа N 241" или "ОКБ "Вымпел") располагается в начале строки.
В отношении физического лица, признаваемого налоговым агентом, указываются полностью, без сокращений, фамилия, имя, отчество в соответствии с документом, удостоверяющим его личность. В случае двойной фамилии слова пишутся через дефис, например: Иванов-Юрьев Алексей Михайлович.
В п. 1.3 "Код ОКАТО" указывается код административно-территориального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации, где оборудовано стационарное рабочее место того работника, на которого заполняется форма Справки, либо производится ими выплата дохода иному физическому лицу. Если в течение календарного года физическое лицо, о доходах которого заполняется Справка, получало доходы в нескольких обособленных подразделениях, расположенных на территории разных административно-территориальных образований, то заполняется несколько Справок (по количеству административно-территориальных образований, на территории которых находятся обособленные подразделения, в которых физическое лицо получало доходы). Коды ОКАТО содержатся в Общероссийском классификаторе объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО). Информацию о коде ОКАТО можно также получить в налоговом органе по месту постановки на учет.
Например, при заполнении формы Справки о доходах, полученных физическим лицом в головной организации, в п. 1.1 указывается ИНН организации, КПП по месту нахождения организации, а в п. 1.3 - код ОКАТО по месту нахождения организации.
При заполнении Справки о доходах, полученных работником от работы в обособленном подразделении той же организации, в п. 1.1 указывается ИНН организации, КПП по месту ее учета по месту нахождения обособленного подразделения организации, а в п. 1.3 - код ОКАТО по месту нахождения обособленного подразделения организации.
Для физического лица, признаваемого налоговым агентом, указывается код ОКАТО по его месту жительства.
В п. 1.4 "Телефон" указывается контактный телефон налогового агента, по которому в случае необходимости может быть получена справочная информация, касающаяся налогообложения доходов данного налогоплательщика, а также учетных данных этого налогового агента и налогоплательщика. При отсутствии у налогового агента контактного телефона данный реквизит не заполняется.
Раздел 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода". В п. 2.1 "ИНН" указывается идентификационный номер налогоплательщика - физического лица из документа, подтверждающего его постановку на учет в налоговом органе РФ. При отсутствии у налогоплательщика ИНН данный реквизит не заполняется.
В п. 2.2 "Фамилия, имя, отчество" указываются фамилия, имя и отчество физического лица - налогоплательщика, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Для иностранных физических лиц при написании допускается использование букв латинского алфавита. Отчество может отсутствовать, если оно не указано в документе, удостоверяющем личность налогоплательщика.
В п. 2.3 "Статус налогоплательщика" указывается код статуса налогоплательщика: если налогоплательщик является налоговым резидентом РФ - 1, если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ - 2, если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ, но признается в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" - 3.

Обратите внимание! Статус налогоплательщика влияет на применение налоговой ставки. Как его определить? Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. При этом налоговые резиденты - это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев и период нахождения которых на территории РФ не прерывается на периоды их выезда за ее пределы для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.

В п. 2.4 "Дата рождения" указывается дата рождения (число, месяц, год) путем последовательной записи данных арабскими цифрами, например: 01.05.1945, где 01 - число, 05 - месяц, 1945 - год рождения.
В п. 2.5 "Гражданство" указывается числовой код страны, гражданином которой является налогоплательщик. Код страны указывается согласно Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ), например: 643 - код России, 804 - код Украины. При отсутствии у налогоплательщика гражданства в поле "Код страны" вносится код страны, выдавшей документ, удостоверяющий его личность.
В п. 2.6 "Код документа, удостоверяющего личность" отражается код, который выбирается из Справочника "Коды документов".
В п. 2.7 "Серия и номер документа" указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, соответственно, серия и номер документа, знак "N" не проставляется.
В п. 2.8 "Адрес места жительства в Российской Федерации" указывается полный адрес постоянного места жительства налогоплательщика на основании документа, удостоверяющего его личность, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства. Элементами адреса являются: "Почтовый индекс", "Код региона", "Район", "Город", "Населенный пункт", "Улица", "Дом", "Корпус", "Квартира".
"Код региона" - это код региона, на территории которого физическое лицо имеет место жительства. Код региона выбирается из Справочника "Коды регионов".
"Почтовый индекс" - индекс предприятия связи, находящегося по месту жительства налогоплательщика. При отражении элемента адреса "дом" могут использоваться как числовые, так и буквенные значения, а также знак "/" для обозначения углового дома. Например: 4А либо 4/2. Модификации типа "строение" заполняются в поле "корпус".
Приведем следующие примеры заполнения элементов адреса места жительства.

Пример 1. Адрес г. Москва, Ленинский проспект, дом 4а, корпус 1, квартира 10 отражается следующим образом. В поле "Почтовый индекс" указывается 110515; в поле "Код региона" - 77; в поле "Улица" - Ленинский пр-кт; в поле "Дом" - 4А; в поле "Корпус" - 1; в поле "Квартира" - 10.

Пример 2. Адрес Московская область, Наро-Фоминский район, г. Апрелевка, ул. Августинская, дом 14, строение 1, квартира 50 отражается следующим образом. В поле "Почтовый индекс" указывается 143360; в поле "Код региона" - 50; в поле "Район" - Наро-Фоминский р-н; в поле "Город" - Апрелевка г; в поле "Улица" - Августинская ул; в поле "Дом" - 14; в поле "Корпус" - стр 1; в поле "Квартира" - 50.

Пример 3. Адрес г. Воронеж, п. Боровое, ул. Гагарина, дом 1 отражается следующим образом. В поле "Почтовый индекс" указывается 394050; в поле "Код региона" - 36; в поле "Город" - Воронеж г; в поле "Населенный пункт" - Боровое п; в поле "Улица" - Гагарина ул; в поле "Дом" - 1.

Пример 4. Адрес Ивановская область, Ивановский район, д. Андреево, дом 12 отражается следующим образом. В поле "Почтовый индекс" указывается 155110; в поле "Код региона" - 37; в поле "Район" - Ивановский р-н; в поле "Населенный пункт" - Андреево д; в поле "Дом" - 12.

При отсутствии одного из элементов адреса отведенное для этого элемента поле не заполняется и в Справке может отсутствовать.
В п. 2.9 "Адрес в стране проживания" для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также иностранных граждан указывается адрес места жительства в стране постоянного проживания. При этом сначала вписывается в поле "Код страны" код этой страны, а далее адрес в произвольной форме (допускается использование букв латинского алфавита).
Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, и иностранных граждан допускается отсутствие показателя "Адрес места жительства в Российской Федерации" при условии заполнения п. 2.9 Справки.
Раздел 3 "Доходы, облагаемые налогом по ставке __%". В нем отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода. В заголовке разд. 3 Справки указывается та ставка налога, в отношении которой заполняется Справка (13, 30, 9, 15, 35% или ставка исходя из соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения).
В заголовке раздела указывается ставка налога, по которой облагаются доходы, отраженные в Справке, далее последовательно суммы доходов, полученные физическим лицом в налоговом периоде, отдельно по каждому полученному доходу.
В графе "Месяц" в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, соответствующего дате фактического получения дохода, определяемой на основании положений ст. 223 НК РФ.
В графе "Код дохода" указываются коды доходов, которые выбираются из соответствующего Справочника.
Напомним, что согласно п. 2 ст. 210 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в размере 13% устанавливается для всех доходов налогоплательщика, которые были получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также для доходов в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ, за некоторыми исключениями.
Налоговая ставка в размере 35% устанавливается в отношении следующих доходов (п. 2 ст. 224 НК РФ):
- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ. В данном пункте сказано, что не подлежат обложению НДФЛ доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из оснований, предусмотренных в названном пункте;
- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ. Отметим, что в этом случае налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены данные проценты, а по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ;
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ. В этом пункте сказано, что при получении налогоплательщиком такого дохода налоговая база определяется как:
а) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
б) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном Налоговым кодексом.
Налоговая ставка в размере 30% устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
Налоговая ставка в размере 15% устанавливается в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.
Налоговая ставка в размере 13% устанавливается в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде доходов:
- от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ;
- от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".
Налоговая ставка в размере 9% устанавливается в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

Обратите внимание! В графе "Сумма дохода" отражается вся сумма дохода (без налоговых вычетов) по указанному коду дохода.

Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере в соответствии со ст. 217 НК РФ, в графе "Код вычета" указывается код соответствующего вычета, выбираемый из Справочника "Коды вычетов".
В графе "Сумма вычета" отражается соответствующая сумма налогового вычета, которая не должна превышать сумму дохода из графы "Сумма дохода". Код дохода указывается при наличии положительной суммы дохода, а код вычета - при наличии суммы вычета.
По доходам, особенности налогообложения которых определяются ст. 214.1 НК РФ, в отношении одного кода дохода может быть указано несколько кодов вычета. В этом случае первый код вычета и сумма вычета вписываются напротив соответствующего кода дохода, а остальные коды вычетов и суммы вычетов - в соответствующих графах строками ниже. Графы (поля) "Месяц", "Код дохода" и "Сумма дохода" напротив таких кодов вычетов и сумм вычетов не заполняются. Общая сумма вычетов, относящихся к этому доходу, не должна превышать сумму дохода.
Стандартные налоговые вычеты, имущественный налоговый вычет, а также социальный налоговый вычет в данном разделе не отражаются.
Раздел 4 "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты". Он заполняется в том случае, если налогоплательщику предоставлялись такие вычеты. При этом п. п. 4.2 - 4.4 заполняются при условии, что налогоплательщику предоставлялся имущественный налоговый вычет.
В данном разделе отражаются сведения о стандартных налоговых вычетах, установленных ст. 218 НК РФ, имущественном налоговом вычете, установленном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, а также о социальном налоговом вычете, установленном пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Напомним, что ст. 218 НК РФ определены следующие стандартные налоговые вычеты:
- в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода для физических лиц, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ (код вычета по справочнику - 105);
- в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода для налогоплательщиков, перечисленных в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ (код вычета - 104);
- в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) (код вычета - 103). Этот вычет применяется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит 40 000 руб., налоговый вычет в размере 400 руб. применяться не должен. Если налогоплательщик имеет право более чем на один из стандартных налоговых вычетов, установленных пп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, ему предоставляется максимальный из них;
- в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода (распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя, опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя). Указанный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором названный доход превысит 280 000 руб., этот налоговый вычет применяться не должен (код вычета - 108).
Налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы (код вычета - 109).
В случае если налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю, код налогового вычета будет 110.
Если налоговый вычет предоставляется в двойном размере в случае отказа второго родителя (приемного родителя) от получения, код вычета будет 111.
Социальным налоговым вычетам посвящена ст. 219 НК РФ. Налоговые агенты отражают в Справке только социальный налоговый вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, а именно вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)), - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 настоящей статьи.
Данный вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем (п. 2 ст. 219 НК РФ). Код такого вычета - 319.
Об имущественных налоговых вычетах говорится в ст. 220 НК РФ. Физическое лицо может обратиться к работодателю за получением имущественного вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, а именно в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:
- на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (код вычета - 311);
- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (код вычета - 312);
- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (код вычета - 318).
Согласно п. 3 ст. 220 НК РФ указанный имущественный вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. При этом налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Порядок начисления профессиональных налоговых вычетов установлен в ст. 221 НК РФ. Право на получение таких вычетов имеют:
- налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;
- налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Код вычета - 403;
- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Код вычета - 404. Если сумма вычета применяется в пределах нормативов затрат, связанных с получением авторских вознаграждений и вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, то в этом случае код будет 405.
Указанные налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.
Суммы фактически предоставленных налогоплательщику стандартных налоговых вычетов, имущественного налогового вычета, а также социального налогового вычета отражаются в п. 4.1.
При заполнении Справки в графе "Код вычета" п. 4.1 указывается код вычета, выбираемый из Справочника "Коды вычетов".
В графе "Сумма вычета" отражаются суммы вычетов, соответствующие указанному коду. Число заполненных строк в данном пункте зависит от количества видов вычетов, на которые имел право налогоплательщик.
Номер и дата уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, выдаваемого налоговым органом в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ, указываются в п. п. 4.2 и 4.3. Напомним, что форма такого уведомления утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@. Код налогового органа, выдавшего уведомление, указывается в п. 4.4 Справки.
Раздел 5 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода". В этом разделе отражаются общие суммы дохода и налога на доходы физических лиц по итогам налогового периода.
В п. 5.1 "Общая сумма дохода" указывается общая сумма дохода по итогам налогового периода без учета налоговых вычетов. В данном пункте отражается общая сумма доходов, отраженных в разд. 3 Справки.
В п. 5.2 "Налоговая база" указывается налоговая база, с которой исчислен налог. Показатель данного пункта соответствует общей сумме доходов из п. 5.1 Справки, уменьшенной на общую сумму налоговых вычетов, отраженных в разд. 3 и 4 Справки.

Обратите внимание! Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена указанная налоговая ставка, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ.

В п. 5.3 "Сумма налога исчисленная" отражается общая сумма налога, исчисленного по ставке, указанной в разд. 3 Справки, по итогам налогового периода, в п. 5.4 "Сумма налога удержанная" - общая сумма удержанного налога по ставке, указанной в разд. 3, за налоговый период, в п. 5.5 "Сумма налога перечисленная" - сумма налога, перечисленная за налоговый период.
Следует отметить, что согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Обратите внимание! Пункт 5.5 Справки заполняется в отношении доходов, полученных начиная с 01.01.2011.

В п. 5.6 "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" указывается соответствующая сумма налога.
В п. 5.7 "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" указывается исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал в отчетном налоговом периоде.
Заполненная Справка подписывается в поле "Налоговый агент (подпись)". Подпись не должна закрываться печатью. Печать проставляется в отведенном месте ("М.П." в нижнем левом углу Справки). В поле "Налоговый агент (должность)" указывается должность лица, подписавшего Справку, в поле "Налоговый агент (Ф.И.О.)" - фамилия и инициалы данного лица. Налоговый агент - физическое лицо подписывает Справку и проставляет свою фамилию и инициалы.

Налоговая отчетность, Регистры налогового учета, НДФЛ