Планирование налогов

• Налоговое планирование
• Аудит налогов
• Организация налогового учета
• Учетная политика
• Возврат налогов
• Налоговая нагрузка

Налоговая оптимизация

• Налоговые льготы
• Налоговая ответственность
• Налоговые споры
• Налоговые проверки
• Оффшоры
• Оптимизация налогов

Налоговый учет

• Налоговая отчетность
• Налог на прибыль
• НДС
• Страховые взносы
• Налог на имущество
• НДФЛ
• Транспортный налог
• Земельный налог
• УСН
• ЕНВД
• ЕСХН
• Регистры налогового учета

Разрабатываем карточку по НДФЛ на 2011 год

 

Организации и предприниматели должны вести учет доходов, выплаченных физическим лицам, для целей исчисления НДФЛ, используя карточку (Пункт 1 ст. 230 НК РФ; Письма Минфина России от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155, от 21.01.2010 N 03-04-08/4-6):

(или) по форме 1-НДФЛ, разработанную налоговиками;

(или) разработанную самостоятельно.

С 2011 г. вести учет доходов физических лиц, предоставленных им вычетов, сумм исчисленного и удержанного НДФЛ нужно будет, используя самостоятельно разработанный регистр налогового учета, в котором должны быть реквизиты, перечисленные в НК РФ (Пункт 1 ст. 230 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)). Некоторые бухгалтеры планируют использовать для этого немного переделанную карточку 1-НДФЛ. Давайте посмотрим, что конкретно в этой карточке придется изменить с учетом новых требований и как при необходимости разработать регистр-карточку самим. Обратите внимание: наша статья адресована тем, у кого карточка по НДФЛ не формируется в бухгалтерской программе автоматом.

Внимание! Карточка по НДФЛ с 2011 г. называется налоговым регистром и вести ее нужно обязательно.

К сведению

Могут ли оштрафовать за отсутствие налоговых регистров по НДФЛ, мы расскажем в одном из следующих номеров нашего журнала.

 

Обязательные реквизиты регистра по НДФЛ

 

Реквизиты, которые станут обязательными со следующего года, можно условно разделить по степени "новизны" следующим образом.

Содержащиеся в форме 1-НДФЛ	Не содержащиеся в форме 1-НДФЛ
- сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика (Ф.И.О., ИНН или паспортные данные) - статус налогоплательщика (резидент или нерезидент) - виды выплаченных доходов и предоставленных налоговых вычетов - суммы доходов	- даты выплаты доходов - даты удержания налога - даты перечисления налога - реквизиты платежки на перечисление налога в бюджет (дата и номер)

Рассмотрим новые реквизиты карточки.

 

Дата выплаты доходов

 

В НК РФ не сказано, что считается датой выплаты дохода физическому лицу. Это может быть:

(или) дата выдачи (перечисления) ему денег;

(или) дата получения им доходов, которая определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ.

По денежным выплатам физическому лицу в карточке логичнее указывать дату выдачи (перечисления) денег. Поскольку именно от этой даты зависит дата удержания исчисленной суммы НДФЛ <4>, которая также отражается в карточке (о чем расскажем ниже).

Это нам подтвердили и в ФНС России.

Из авторитетных источников

Котов Кирилл Владимирович, советник отдела налогообложения физических лиц Управления налогообложения ФНС России

"Регистр-карточка - это внутренний документ организации. Какую дату она будет указывать в нем в качестве даты выплаты дохода - решать также ей. При этом жесткой связи с датой получения физическим лицом дохода, определяемой в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК, здесь нет".

Таким образом, дата выплаты дохода физическому лицу будет зависеть от вида дохода.

Виды доходов	Даты выплаты доходов
Любые доходы в денежной форме (включая оплату труда)	День выплаты дохода из кассы либо перечисления денег на счет физического лица в банке
Доходы в натуральной форме	День передачи физическому лицу имущества (оказания ему услуг, выполнения для него работ)
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах при выдаче физическому лицу займа	День уплаты физлицом процентов по займу
Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) или ценных бумаг	День приобретения физлицом товаров (работ, услуг), ценных бумаг

 

Дата удержания НДФЛ

 

По общему правилу дата удержания налога должна совпадать с датой выплаты доходов (Пункт 4 ст. 226 НК РФ). Однако по некоторым выплатам есть исключения. Так, при выплате доходов в неденежной форме удержать НДФЛ надо при ближайшей выплате денег физическому лицу. Например, при выплате зарплаты, отпускных, материальной помощи (Пункт 4 ст. 226 НК РФ). При этом общая сумма удерживаемого налога не должна превышать 50% суммы денежной выплаты (Пункт 4 ст. 226 НК РФ).

Внимание! Если удержать НДФЛ нет возможности, то надо письменно сообщить об этом в свою налоговую инспекцию не позднее 31 января года, следующего за годом выплаты дохода (Письма Минфина России от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214).

А вот удерживать налог с зарплаты, которая выплачивается два раза в месяц, нужно один раз - при окончательном расчете за месяц.

 

Дата перечисления налога

 

Ее вы указываете по отметке банка на платежке на перечисление НДФЛ.

Напомним, что срок, в который налог должен быть перечислен в бюджет, зависит от способа выплаты доходов (Пункт 6 ст. 226 НК РФ).

Способ выплаты доходов	Срок перечисления НДФЛ
Из кассы за счет денег, полученных в банке	В день получения денег в банке
Из кассы за счет выручки	Не позднее следующего дня после выплаты дохода
Перечисление с банковского счета на банковский счет физического лица	В день перечисления дохода
В неденежной форме (в натуральной форме или в форме материальной выгоды)	Не позднее дня, следующего за днем удержания налога

Если вы выплачиваете доход физическому лицу по безналичному расчету и перечисляете налог вовремя, то дата выплаты дохода, дата удержания налога и дата его перечисления у вас будут совпадать.

 

А можно ли применять старую форму 1-НДФЛ?

 

Форма 1-НДФЛ была разработана МНС России еще в 2003 г. С тех пор положения Налогового кодекса, касающиеся исчисления НДФЛ, неоднократно менялись. Конечно, если вы используете форму, предлагаемую бухгалтерской программой, то в ней изменения наверняка уже учтены. Но если вы заполняете эту форму в Excel или в Word, обратите внимание на реквизиты в старой форме 1-НДФЛ, утвержденной налоговой службой, не соответствующие новым положениям:

- в строках "Стандартные налоговые вычеты" разд. 3 указаны коды вычетов 101 - 105. Однако сейчас коды вычетов на детей 101, 102, 106 и 107 не применяются, а используются коды 108 - 113 (Справочник "Коды вычетов");

- после таблицы разд. 3 в п. 3.2 указаны размеры стандартных вычетов на ребенка 300 и 600 руб., хотя сейчас они составляют 1000, 2000 (удвоенный вычет или вычет в двойном размере) или 4000 руб. (удвоенный вычет в двойном размере) (Подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ);

- в карточке нет строк для отражения предоставляемых работодателем имущественного вычета и социального вычета (Пункт 2 ст. 219, п. 3 ст. 220 НК РФ);

- в таблице разд. 6 нет строк для отражения дохода, облагаемого по ставке 15% (дивиденды, полученные нерезидентами), и дохода, облагаемого по ставке 9% (дивиденды, полученные резидентами) (Пункты 3, 4 ст. 224 НК РФ). Зато есть строка для отражения дохода, облагаемого по несуществующей ставке 6%.

Примечание

Обратите внимание и на такой момент. В строке "Статус" карточки (п. 2.9 разд. 2) нужно указать статус физического лица: резидент или нерезидент. С этого года у вас может появиться еще и такая категория работников, как высококвалифицированный иностранный специалист (Пункт 3 ст. 224 НК РФ). Это иностранец, чье предполагаемое вознаграждение составляет 2 млн руб. и более за период, не превышающий 1 года (Пункт 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ). Однако высококвалифицированный иностранный специалист - это не статус налогоплательщика. Поэтому в строке "Статус" вы можете указать статус "нерезидент", но применять ставку налога 13% - как по резидентам.

 

Сокращаем форму 1-НДФЛ

 

Форма 1-НДФЛ достаточно объемная. Поэтому, если вы будете заполнять ее не в бухгалтерской программе, а, например, в Excel или Word, удобнее сократить ее, убрав из нее все ненужные для исчисления налога разделы, в частности:

- исключить разд. 7, в котором указываются сведения о доходах, выплаченных физическим лицам при покупке у них имущества, предпринимателям или нотариусам. Ведь эти лица самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ (Пункты 1, 2 ст. 227, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ);

- исключить разд. 9, в котором проставляются номера и даты справок по форме 2-НДФЛ, представленных в течение года в ИФНС или самому физическому лицу, а также указывается сумма задолженности, переданная на взыскание налоговикам.

 

Общие советы по ведению карточки

 

Совет 1. Карточку можно заводить:

(или) на каждое физическое лицо, которому вы выплачиваете доход хотя бы раз в год;

(или) на нескольких физических лиц.

В ней удобнее отражать все выплачиваемые физическому лицу доходы (например, зарплату и вознаграждение по гражданско-правовому договору), независимо от того, по какой ставке они облагаются. Но при этом отдельно показывать доходы, облагаемые по разным ставкам налога (9, 13, 15, 30 или 35%) (Статья 216, п. п. 1, 3 ст. 226, ст. 224, п. 1 ст. 230 НК РФ).

Совет 2. Если работник принят на работу не с начала года, то в карточке обособленно (справочно) можно указать не только те доходы, которые выплачивает ему ваша организация, но и доход, полученный им с начала года по другим местам работы. Эту информацию нужно взять из справки, выданной ему другими работодателями. Вам она нужна для того, чтобы правильно предоставлять стандартные вычеты (Пункт 3 ст. 218 НК РФ). Вам будет удобнее, если вся информация будет у вас в одном месте.

Совет 3. В карточке не нужно отражать доходы, которые в полной сумме не облагаются НДФЛ (Пункт 1 ст. 213, п. 1 ст. 215, ст. 217 НК РФ), например пособия по беременности и родам.

А вот доходы, которые не облагаются НДФЛ в пределах установленного лимита, в карточке отражаются. В частности, материальная помощь, облагаемая в части, превышающей 4000 руб. в год (Пункт 28 ст. 217 НК РФ).

Совет 4. Если вы выплачиваете доходы в иностранной валюте, то нужно сделать пересчет этих сумм в рубли по курсу ЦБ РФ на дату выплаты дохода и отразить в карточке суммы в рублях (Пункт 5 ст. 210, ст. 223 НК РФ).

Совет 5. Все суммы отражаются в карточке в рублях и копейках, за исключением сумм НДФЛ, которые указываются в целых рублях (Пункт 4 ст. 225 НК РФ).

Совет 6. Форму карточки нужно утвердить приказом руководителя.

 

Простой регистр по НДФЛ

 

Если же у вас не так много выплат физическим лицам и учет выплачиваемых им сумм, предоставляемых им вычетов и НДФЛ вам не нужен, то вы можете вести простой регистр по НДФЛ, который будет содержать лишь те реквизиты, которые перечислены в НК РФ. То есть требование о необходимости иметь регистр по НДФЛ формально будет выполнено.

Приведем форму такого регистра, воспользовавшись условиями предыдущего примера.

 

Общество с ограниченной ответственностью "Роза"

ИНН 7712345678 КПП 771201001

Регистр учета выплат доходов и удержаний НДФЛ по ставке 13%

за январь 2011 г.

N п/п	Ф.И.О.	ИНН	Статус	Доход			Налоговый вычет		НДФЛ
				Код	Сумма	Дата	Код	Сумма	Сумма	Удержан	Перечислен	Платежный документ
1	Незабудкин Роман Юрьевич	772112345678	Резидент	2 000	20 000	01.02.2011	103	400	2 418	31.01.2011	31.01.2011	N 28 31.01.2011
							108	1 000
Итого				20 000			1 400		2 418

30.12.2011 Главный бухгалтер Цинния Людмила Васильевна Цинния

 

* * *

 

Итак, с 2011 г. надо применять только самостоятельно разработанную карточку по НДФЛ (Пункт 1 ст. 230 НК РФ). Поэтому даже если вы ведете карточку по НДФЛ с помощью бухгалтерской программы, то все равно проверьте, учтены ли в карточке, предложенной разработчиком, новые требования НК РФ об обязательных реквизитах регистра.