НДС: изменения в Налоговом кодексе

НДС при изменении стоимости товаров

Определен порядок определения налоговой базы по НДС при увеличении стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения их цены или количества. Налог в данном случае пересчитывается в том налоговом периоде, в котором была осуществлена отгрузка таких товаров.
В гл. 21 НК РФ внесено понятие "корректировочный" счет-фактура. Данный документ выставляется продавцом при изменении стоимости товаров.

Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю при уменьшении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уменьшения их цены или количества, является документом, служащим основанием для принятия НДС к вычету.
Установлено, что для принятия НДС к вычету данный документ должен отвечать определенным требованиям. В нем следует указать:
1) наименование "Корректировочный счет-фактура", порядковый номер и дату составления;
2) порядковый номер и дату составления первоначального счета-фактуры;
3) наименования, адреса и ИНН налогоплательщика и покупателя;
4) наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав и единицу измерения (при возможности ее указания);
5) количество товаров (работ, услуг) по счету-фактуре до и после уточнения;
6) наименование валюты;
7) цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания);
8) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений;
9) сумму акциза по подакцизным товарам;
10) налоговую ставку;
11) сумму налога, определяемую исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения;
12) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения;
13) разницу между показателями первичного и корректировочного счетов-фактур. При этом если стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) уменьшается, разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным знаком. Напомним, что ранее контролирующие органы не разрешали выписывать "отрицательные" счета-фактуры, указывая, что такие документы противоречат требованиям НК РФ и являются поводом для отказа в вычете налога (например, Письма Минфина России от 02.08.2010 N 03-07-09/41, от 01.07.2010 N 03-07-11/278). Судьи же в данном споре вставали на сторону налогоплательщиков, отмечая, что выставление "отрицательного" счета-фактуры правомерно (например, Постановления ФАС Поволжского округа от 10.02.2010 N А55-15001/2009, ФАС Московского округа от 11.09.2008 N КА-А41/8495-08-П).
Обратите внимание: неуказание не перечисленных в настоящем перечне реквизитов не является основанием для отказа в вычете НДС.
Кроме того, определен порядок принятия НДС к вычету в случае изменения стоимости товаров.
Итак, если стоимость товаров уменьшилась, у продавца к вычету принимается разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения. Если же стоимость товаров увеличилась, то разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя.
Вычеты суммы указанной разницы производятся на основании следующих документов:
- корректировочных счетов-фактур,
- договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Случаи восстановления НДС

Расширен перечень случаев, при которых налогоплательщики обязаны восстановить сумму НДС, который был ранее правомерно принят к вычету. Итак, НДС теперь нужно восстановить в случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг). Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными до и после такого изменения.
При этом восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
- дата получения покупателем первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;
- дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры.
Кроме того, НДС следует восстановить при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в операциях, облагаемых нулевой ставкой налога.
Восстановление производится в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка таких товаров.
Восстановить НДС придется также в случае получения налогоплательщиком субсидий из федерального бюджета:
- на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога;
- на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ.
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены субсидии.

Правило "пяти процентов"

Наконец-то разрешена спорная ситуация по применению правила "пяти процентов" торговыми организациями. Кстати, изменения на пользу налогоплательщикам.
Итак, в прежней редакции НК РФ было указано, что налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет НДС в тех периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.
При этом налоговые органы заявляли, что если такой налогоплательщик осуществляет не только производственную, но и торговую деятельность, то применение указанного выше положения неправомерно (Письмо ФНС России от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475). Однако позиция Минфина была противоположной (Письма Минфина России от 30.05.2011 N 03-07-11/149, от 22.04.2011 N 03-07-11/106). Судебная практика по данному вопросу была противоречива.
С вступлением в силу Закона N 245-ФЗ правило "пяти процентов" применяется и при перепродаже товаров (работ, услуг).

Расчеты в у. е.

Установлен момент определения налоговой базы при расчетах в условных единицах.
Если согласно договору оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, то моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав. При определении налоговой базы иностранная валюта или условные единицы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе доходов (расходов).

Нулевая ставка НДС

Расширен перечень операций по реализации, которые подлежат налогообложению по ставке НДС 0 процентов. Итак, сюда добавили:
- услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок;
- транспортно-экспедиционные услуги по международной перевозке или транспортировке железнодорожным транспортом товаров.
При реализации указанных услуг для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в инспекцию представляются следующие документы:
- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;
- копии перевозочных документов, оформленных при перевозках товаров с участием железнодорожного транспорта, с указанием наименований или кодов станций отправления товаров, наименований или кодов входных и выходных российских пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, наименований или кодов станций назначения товаров.
Кроме того, согласно новшествам теперь по нулевой ставке НДС облагаются услуги (работы), выполняемые (оказываемые) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте:
- работы (услуги) по перевозке или транспортировке товаров, вывозимых из России на территорию государства - члена Таможенного союза, и работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой указанных товаров, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку товаров;
- работы (услуги) по перевозке или транспортировке товаров, перемещаемых через РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку товаров.
При осуществлении данных работ (услуг) обоснованность применения нулевой ставки подтверждает реестр перевозочных документов, оформленных при перевозках товаров железнодорожным транспортом.
В случае выборочного истребования налоговым органом отдельных перевозочных документов, включенных в реестр, копии указанных документов представляются в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования ИФНС.
Помимо этого, внесены изменения в порядок подтверждения права на применение нулевой ставки налога. Так, из перечня документов, необходимых для указанной цели, исключена выписка банка.

НДС