НДС: договор транспортной экспедиции

Транспортная экспедиция и посредничество - в чем разница

Прежде всего определим, что представляет собой договор транспортной экспедиции и чем он отличается от других договоров.
По договору экспедитор обязуется выполнить или организовать выполнение определенных услуг, связанных с перевозкой груза. Причем он вовсе не обязан перевозить груз лично, а может лишь организовать перевозку. То есть экспедитор не обязательно должен быть и перевозчиком, он может нанять для перевозки третье лицо, действуя как от своего имени, так и от имени заказчика (Пункт 1 ст. 801 ГК РФ).

Однако не надо путать договор транспортной экспедиции с посредническим (договором поручения, комиссии или агентским договором) (Пункт 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Ведь посредник, как правило, лишь берется найти для доверителя покупателя или продавца товаров и заключает с ним сделки, но сам услуги доверителю оказывает крайне редко.
В то же время нельзя приравнять договор транспортной экспедиции и к договору перевозки. Ведь предмет договора перевозки - исключительно доставка груза (Пункт 1 ст. 785 ГК РФ). А транспортная экспедиция подразумевает оказание услуг, связанных с перевозкой груза. А это не только доставка груза, но и другие услуги, необходимые для его доставки, в частности:
- оформление документов на груз;
- прохождение таможенных процедур;
- уплата таможенных пошлин и сборов;
- упаковка груза;
- погрузка и разгрузка;
- проверка количества и состояния товара после погрузки-разгрузки;
- хранение товаров;
- получение груза.
Именно поэтому транспортная экспедиция - самостоятельный вид договора, несмотря на его схожесть с другими. Он регулируется отдельной главой ГК РФ (Глава 41 ГК РФ). Дополнительно транспортно-экспедиционная деятельность регулируется отдельным Законом (Федеральный закон от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности"), предусматривающим, в частности, специальные документы, которые должен составлять экспедитор (Пункт 2 ст. 2, п. 4 ст. 4 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ):
- поручение экспедитору - "дополняет" договор, содержит условия выполнения услуг экспедитором;
- экспедиторская расписка - составляется при получении груза, подтверждает, что груз экспедитором получен для перевозки;
- складская расписка - составляется при получении груза на ответственное хранение.
Формы и Порядок оформления этих документов утверждены Минтрансом России (Пункт 5 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554; Приложения к Приказу Минтранса России от 11.02.2008 N 23).
Таким образом, договор транспортной экспедиции нельзя приравнять к какому-нибудь договору, он уникален.

Транспортная экспедиция с точки зрения контролирующих органов и судов

Договоры транспортной экспедиции, по которым экспедитор только доставляет груз или только находит непосредственных перевозчиков, заключают редко. Гораздо чаще экспедитор оказывает заказчику дополнительные услуги, например производит погрузку, оформляет документы и т.п. И как раз в этом случае налоговики начинают трактовать такой договор так, как им удобно.

Международная экспедиция для экспедитора до и после 2011 г.

Так, при международных перевозках налоговики часто называли договор транспортной экспедиции посредническим. И на этом основании отказывали в применении ставки 0% (Пункт 1 ст. 156 НК РФ; Письма Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-08/147, от 18.03.2011 N 03-07-08/74, от 18.03.2009 N 03-07-08/58; Письмо УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 16-15/139247).
С этого года в НК РФ прямо указано, что услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, облагаются НДС по ставке 0% (Подпункт 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Однако не все услуги, оказываемые в рамках договора транспортной экспедиции, облагаются по ставке 0%. Перечень этих услуг дан в НК РФ, и он закрытый. И только по ним экспедитор может применять ставку 0%. Кроме того, не забудьте собрать необходимый пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки (Статья 165 НК РФ).
Но учтите: контролирующие органы настаивают на том, что по нулевой ставке облагаются только услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции. И формально для этого есть повод, это следует из самой нормы НК РФ. Если экспедитор произвел погрузочно-разгрузочные работы по отдельному договору, то по ним нельзя применить ставку 0% (Письма Минфина России от 29.07.2011 N 03-07-08/244, от 13.05.2011 N 03-07-08/148). Иную точку зрения вам придется отстаивать в суде.
Что касается транспортно-экспедиторских услуг, которые вы оказывали до 01.01.2011, то здесь возможны проблемы. В ранее действовавшей редакции ст. 164 НК РФ прямого указания на то, что такие услуги облагаются НДС по ставке 0%, не было. Сам же договор международной экспедиции, как мы уже сказали, налоговики рассматривали как посреднический.
Но суды обычно поддерживали экспедиторов, указывая на то, что договор транспортной экспедиции - это самостоятельный вид договора и экспедиторские услуги, оказываемые в отношении экспортируемых товаров, облагаются НДС по ставке 0%, даже если они оказаны до 01.01.2011 (Постановления ФАС МО от 15.02.2008 N КА-А41/262-08, от 22.01.2008 N КА-А41/14327-07; Решение АС г. Москвы от 04.05.2008 по делу N А40-53580/07-104-296).

"Внутренняя" экспедиция для экспедитора

Когда речь идет о внутренних перевозках, контролеры, наоборот, утверждают, что экспедитор посредником быть не может. И настаивают на включении в налоговую базу по НДС всех денег, полученных от заказчиков, в том числе подлежащих перечислению третьим лицам - непосредственным исполнителям услуг, а не только части, составляющей вознаграждение экспедитора (Пункт 1 ст. 156 НК РФ).
Поэтому для того, чтобы не спорить с налоговиками по поводу налоговой базы по НДС, вместо договора транспортной экспедиции лучше заключить посреднический договор, если вы:
- оказываете экспедиторские услуги на территории РФ;
- все услуги для ваших заказчиков непосредственно выполняют третьи лица (вы сами ничего не перевозите, не грузите).
Тогда исчислять НДС, и без споров, вы будете только со своего вознаграждения. А счета-фактуры на стоимость перевозки и других сопутствующих услуг, полученные от непосредственных исполнителей, вы будете перевыставлять своим заказчикам (Пункты 3, 11, 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914; п. 2 Письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@).
Если же часть услуг вы оказываете сами, а для каких-то привлекаете третьих лиц - заключите отдельные договоры:
- транспортной экспедиции - на услуги, оказываемые вами;
- посреднический - на услуги, оказываемые третьими лицами.
Так вы избежите ненужных споров с контролирующими органами.
Если на все услуги уже заключен договор транспортной экспедиции, то в случае спора вам надо будет доказать, что по всем или каким-то отдельным услугам, оказываемым в рамках договора, вы выступаете как посредник, то есть:
- сами услуги не оказываете, а только находите лиц, которые это сделают, и получаете за это вознаграждение (оно должно быть указано в договоре);
- все затраты по этим услугам несет заказчик.
В этом случае в суде у вас есть шанс доказать, что вы должны исчислять НДС лишь с вознаграждения (Постановления ФАС СЗО от 22.10.2009 по делу N А56-55513/2008; ФАС ЦО от 03.09.2009 по делу N А54-1111/2008С18; Девятнадцатого ААС от 19.10.2010 по делу N А36-2127/2010; Двадцатого ААС от 26.03.2010 по делу N А54-3115/2009С4).

Экспедиция для заказчика

Если вы заказываете международную перевозку, облагаемую НДС по ставке 0%, то заявлять к вычету вам нечего, в выставленном счете-фактуре налог будет равен нулю.
По "внутренней" же экспедиции вы получите от экспедитора:
(или) единый счет-фактуру на всю стоимость оказанных услуг (Статьи 168, 169 НК РФ);
(или) перевыставленные счета-фактуры третьих лиц и счет-фактуру экспедитора на сумму его вознаграждения (Пункт 1 ст. 156, ст. 169 НК РФ; п. п. 3, 11, 24 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914; п. 2 Письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@).
С тем, что экспедитор вправе перевыставлять счета-фактуры по услугам, которые непосредственно оказаны третьим лицам, не спорит и Минфин (Письма Минфина России от 14.11.2006 N 03-04-09/20, от 30.03.2005 N 03-04-11/69).

* * *

Чтобы было меньше споров по транспортно-экспедиторским услугам, четче формулируйте условия договора. Тогда, даже если спор дойдет до суда, договор будет отличным доказательством вашей правоты. Ведь не стоит забывать, что дело не в названии договора, а в его сути.

Источник: "Главная книга" № 21 от 21.10.2011 г.

Автор: Е.А.Федорцова

НДС