НДФЛ: изменения в стандартных налоговых вычетах и обновления в льготах

Комментарий к Федеральному закону от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"

В конце ноября Президент РФ подписал Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ, которым внесены поправки в часть вторую НК РФ, а именно в главы:
- 21 "Налог на добавленную стоимость";

- 23 "Налог на доходы физических лиц";
- 25 "Налог на прибыль организации";
- 25.3 "Государственная пошлина".
Кроме того, поправки коснулись Закона РФ от 26.06.1992 N 3132-1 "О статусе судей в РФ" (далее - Закон о статусе судей).
Закон N 330-ФЗ начинает действовать с 1 января 2012 г., за исключением отдельных положений, которые вступают в силу со дня его официального опубликования.
Отметим, что с 10 ноября 2011 г. официальным опубликованием нормативного акта считается не только первая публикация его полного текста в печатных изданиях - "Парламентской газете", "Российской газете", "Собрании законодательства РФ", но и первое размещение (опубликование) на "Официальном интернет-портале правовой информации" (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 21.10.2011 N 289-ФЗ). Этот ресурс, являющийся сетевым изданием, входит в государственную систему правовой информации. Его адрес в сети Интернет - www.pravo.gov.ru. Комментируемый закон размещен на указанном сайте 22 ноября 2011 г.
Поправки, внесенные в гл. 21 НК РФ, касаются отдельных категорий налогоплательщиков, поэтому на них мы внимание заострять не будем. А кратко о новшествах скажем следующее.
С 10 ноября 2011 г. от налогообложения НДС законодатель освободил услуги в сфере культуры и искусства, оказываемые и коммерческими организациями. Речь идет, например, об услугах по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов театров, кинотеатров, концертных организаций и коллективов. Прежде право на такую льготу было лишь у имеющих фонды некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства.
Другой частью поправок расширен перечень работ, услуг, выполняемых организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, облагаемых по налоговой ставке НДС 0%.
Нулевая ставка, предусмотренная ст. 164 НК РФ (пп. 2.2 п. 1), распространяется в том числе на указанные работы (услуги), осуществляемые в отношении нефти и нефтепродуктов, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, а также вывозимых из РФ в страны Таможенного союза (пп. "б" п. 3 ст. 1 Закона N 330-ФЗ). Эта норма действует с 1 января 2011 г. (п. 3 ст. 5 Закона N 330-ФЗ).
Законом N 330-ФЗ уточнен перечень документов, предоставляемых для подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0%.

НДФЛ

Основная часть изменений, внесенных Законом N 330-ФЗ, касается положений НК РФ, регулирующих налогообложение НДФЛ.

"Ретровычет" для пенсионеров

С 1 января 2012 г. у пенсионеров появится важное преимущество перед другими налогоплательщиками в части получения имущественного вычета по НДФЛ.
Как известно, налоговая база по НДФЛ определяется с учетом положений ст. 210 НК РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы, которые получены налогоплательщиком в течение налогового периода или право на пользование которыми у него возникло в этом налоговом периоде.
Законодатель дополнил п. 3 ст. 210 НК РФ еще одним абзацем. Согласно вновь введенной норме налогоплательщикам, получающим пенсии, при отсутствии у них в налоговом периоде доходов, облагаемых по ставке 13%, предоставляется возможность переноса остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды. Но "назад вернуться" можно не более чем на три года.

Пример 1. В феврале 2012 г. гражданин, являющийся налоговым резидентом РФ, вышел на пенсию. Полученные им в 2012 г. доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, составили 40 000 руб. Получаемая с февраля 2012 г. пенсия НДФЛ не облагается (п. 2 ст. 217 НК РФ).
В предшествующие налоговые периоды доходы этого налогоплательщика составили:
- в 2009 г. - 300 000 руб.;
- в 2010 г. - 400 000 руб.;
- в 2011 г. - 480 000 руб.
В марте 2012 г. гражданин приобрел однокомнатную квартиру стоимостью 2 300 000 руб. В связи с покупкой жилья гражданин может воспользоваться имущественным вычетом по осуществленным на приобретение квартиры расходам в сумме, не превышающей 2 000 000 руб.
Размер полученных в 2012 г. доходов, облагаемых по ставке 13%, позволяет пенсионеру использовать только часть имущественного вычета в сумме, равной 40 000 руб.
Остаток неиспользованного вычета составит 1 960 000 руб. (2 000 000 - 40 000).
Согласно новой норме часть этого вычета в сумме, равной 1 180 000 руб. (300 000 + 400 000 + 480 000), гражданин может перенести на предшествующие налоговые периоды.
Остаток неиспользованного вычета составит 780 000 руб. (2 000 000 - 40 000 - 1 180 000).

Порядок переноса имущественного вычета на предыдущие периоды в НК РФ не прописан. Согласно общим правилам для получения имущественного вычета налогоплательщик должен, в частности, подать декларацию и документы, подтверждающие:
- право собственности на жилье;
- платежные документы, подтверждающие факт уплаты денег.
Как нужно будет действовать при переносе имущественного вычета на прошлые периоды? Скорее всего, так же, как и в обычном порядке. Подождем соответствующих разъяснений финансистов и налоговиков.
Если сумма дохода, полученного за три предшествующих периода, окажется меньше, чем сумма имущественного вычета, налогоплательщик-пенсионер имеет право на получение вычета в следующие налоговые периоды.

Окончание примера 1. Предположим, что с января 2013 г. налогоплательщик-пенсионер начал сдавать купленную квартиру в аренду. Ежемесячная сумма арендной платы - 25 000 руб. С полученного за год дохода 300 000 руб. (25 000 руб. x 13%) он уплатит налог по ставке 13% в сумме 39 000 руб. В этом случае пенсионер сможет получить еще часть (300 000 руб.) из остатка имущественного вычета (780 000 руб.).

Операции РЕПО: особенности расчета налоговой базы

Ряд изменений, вступающих в силу с 1 января 2012 г., направлен на совершенствование правоприменительной практики налогообложения НДФЛ доходов по операциям РЕПО в части особенностей расчета налоговой базы по данным операциям.
Поправки внесены в ст. 214.3 НК РФ, которая вступила в силу 1 января 2011 г.
В отношении операций РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, налоговую базу определяет, НДФЛ исчисляет и удерживает налоговый агент (например, депозитарий, доверительный управляющий, брокер) (п. 18 ст. 214.1 НК РФ). Налоговые агенты действуют на основании гражданско-правовых договоров.
Налоговая база по операциям РЕПО определяется как доходы в виде процентов по займам, полученные в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО, уменьшенные на величину расходов в виде процентов по займам, уплаченных в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО. При этом расходы нормируются. Порядок расчета норматива изменен. Согласно п. 6 ст. 214.3 НК РФ в редакции Закона N 330-ФЗ норматив рассчитывается исходя из значения действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Банка России:
- увеличенной в 1,8 раза - для расходов, выраженных в рублях;
- с применением коэффициента 0,8 - для расходов в иностранной валюте.
Прежнее положение устанавливало, что расходы принимаются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, для расходов в рублях и исходя из 9% - для расходов в иностранной валюте. Оно исключено из ст. 214.3 НК РФ Федеральным законом от 28.11.2011 N 338-ФЗ (п. 14 ст. 1).

Изменения в порядке налогообложения выходных пособий и компенсаций

Законом N 330-ФЗ изменения внесены в п. 3 ст. 217 НК РФ. Напомним, что этот пункт содержит перечень не подлежащих обложению НДФЛ установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных в том числе с увольнением работников.
Начиная с 1 января 2012 г. суммы выплат в виде выходного пособия, среднемесячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителю руководителя, главному бухгалтеру организации будут облагаться НДФЛ, но только в той части, которая превышает в целом:
- трехкратный размер среднего месячного заработка;
- шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Напомним положения Трудового кодекса РФ, регулирующие вопросы гарантий и компенсаций.
При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка.
Кроме того, за ними сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
В исключительных случаях среднемесячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения. Но только при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен (ст. 178 ТК РФ).
За работником, которого увольняют из организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, среднемесячный заработок сохраняется на период трудоустройства, но не свыше трех месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за указанным работником в течение четвертого, пятого и шестого месяцев со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в месячный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен (ст. 318 ТК РФ).
При расторжении трудового договора есть и другие основания для выплаты выходного пособия. Оно выплачивается работнику в размере двухнедельного среднего заработка при расторжении трудового договора по основаниям, перечисленным в ч. 3 ст. 178 ТК РФ. В перечень таких оснований, в частности, входят:
- отказ работника от перевода на другую работу, необходимую ему в соответствии с медицинским заключением, либо в связи с отсутствием у работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);
- призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
- восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
- отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (п. 9 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);
- признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
- отказ работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора (п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).
В своих письмах чиновники обращали внимание на то, что от уплаты НДФЛ освобождаются суммы выходного пособия, которые выплачиваются:
- по основаниям, предусмотренным ст. 178 ТК РФ;
- в размерах, установленных этой статьей.
При увольнении в связи с сокращением численности штата или ликвидацией организации работодатель может делать выплаты увольняемым работникам в повышенном размере по сравнению с ТК РФ, если повышенный размер выплат установлен коллективным или трудовым договором.
По мнению чиновников, такие выплаты должны облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке (например, Письмо Минфина России от 03.12.2010 N 03-03-06/4/117, Письмо УФНС России по г. Москве от 30.03.2011 N 20-14/3/030468@).
Трудовым кодексом РФ не установлена обязанность для работодателей выплачивать выходное пособие работнику в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон. В этом случае выходное пособие также следует облагать НДФЛ в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 03.12.2010 N 03-03-06/4/117, Письма УФНС России по г. Москве от 19.04.2010 N 20-14/3/041142, от 18.06.2009 N 20-14/3/061778).
Еще одна ситуация. При смене собственника имущества организации трудовые договоры могут быть расторгнуты только:
- с руководителем организации;
- его заместителем;
- главным бухгалтером.
Это установлено п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ.
В такой ситуации руководителю, его заместителю и главному бухгалтеру новый собственник должен выплатить компенсацию в размере не ниже трех среднемесячных заработков работника (ст. 181 НК РФ).
Помимо этого трудовой договор с руководителем организации может быть расторгнут по основаниям, приведенным в ст. 278 ТК РФ:
- в связи с отстранением от должности в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве);
- в связи с принятием решения о прекращении трудового договора собственником имущества организации либо уполномоченным органом при отсутствии виновных действий.
В последнем случае, когда решение о прекращении трудового договора с руководителем принимает собственник имущества организации, бывшему руководителю выплачивается компенсация в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже трехкратного среднемесячного заработка (ст. 279 ТК РФ).

Особенности обложения НДФЛ выходного пособия судьям

В связи с принятием поправок в п. 3 ст. 217 НК РФ, ограничивающих необлагаемую сумму выходного пособия при увольнении, законодатель позаботился о судьях.
Дело в том, что ушедшему или удаленному в отставку судье выплачивается выходное пособие из расчета месячной заработной платы по последней должности за каждый полный год работы судьей, но не менее шестикратного размера месячной заработной платы по оставляемой должности (п. 3 ст. 15 Закона РФ от 26.06.1992 N 3132-1 "О статусе судей в Российской Федерации").
При этом согласно ч. 4 ст. 5 Федерального конституционного закона от 31.12.1996 N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации" в РФ не могут издаваться законы и иные нормативные правовые акты, отменяющие или умаляющие самостоятельность судов, независимость судей. Закон о статусе судей, закрепляя гарантии обеспечения независимости судей, относит к их числу право судьи на отставку, а также предоставление судье за счет государства материального и социального обеспечения, соответствующего его статусу.
Исходя из этого Законом N 330-ФЗ внесено дополнение в ст. 15 Закона о статусе судей, согласно которому ушедшему или удаленному в отставку судье, назначенному на должность до 1 января 2012 г., размер выходного пособия в части, превышающей трехкратный средний месячный заработок, умножается на коэффициент 1,15.
Дополнения "заработают" с 1 января 2012 г.

Льгота для выплат правопреемникам лиц, застрахованных НПФ

Суммы пенсионных накоплений, которые учтены в специальной части индивидуального лицевого счета в государственном пенсионном фонде и выплачиваются правопреемникам умершего застрахованного лица, не облагаются НДФЛ. Это установлено п. 48 ст. 217 НК РФ.
Законодатель расширил действие этой льготы.
Теперь не облагаются НДФЛ суммы выплачиваемых правопреемнику пенсионных накоплений, которые учтены на пенсионном счете накопительной части трудовой пенсии в негосударственном пенсионном фонде.
Изменение вступило в силу с даты официального опубликования Закона N 330-ФЗ и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.
Напомним, что ранее специалисты Минфина России неоднократно подчеркивали, что на рассматриваемые выплаты льгота, установленная п. 48 ст. 217 НК РФ, не распространяется (Письма Минфина России от 31.03.2011 N 03-04-06/10-65, от 13.05.2010 N 03-04-06/6-96, от 07.05.2010 N 03-04-06/1-91).

Изменения в налогообложении материальной помощи при чрезвычайных обстоятельствах

Единовременная материальная помощь выплачивается гражданам в связи:
- со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;
- со смертью членов семьи, погибших в результате таких событий.
Такая материальная помощь не облагается НДФЛ (абз. 2 п. 8 ст. 217 НК РФ).
До внесения поправок первая из приведенных норм действовала в случае, когда материальная помощь направлялась на возмещение материального ущерба, причиненного потерпевшим, или вреда их здоровью.
С 1 января 2012 г. указанные выплаты будут освобождаться от НДФЛ независимо от цели предоставления материальной помощи.

Продление льготы в отношении процентов по кредитам на приобретение жилья

Организации могут возмещать своим работникам расходы по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения. Эти суммы организация может учесть при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).
НДФЛ с этих сумм не удерживается (п. 40 ст. 217 НК РФ).
Указанные положения действовали только до 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ). И налогоплательщики уже готовы были отказаться от подобных выплат в пользу своих работников, чтобы не расходовать на эти цели чистую прибыль организации.
Однако законодатели решили продлить действие выгодных для работников и их работодателей положений.
Согласно п. 3 ст. 3 Закона N 330-ФЗ п. 2 ст. 7 Закона N 158-ФЗ признан утратившим силу.

Стандартный вычет "на себя" отменен

С 1 января 2012 г. перестал действовать пп. 3 п. 1 ст. 218 "Стандартные налоговые вычеты". Этим подпунктом прежде был предусмотрен стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., который предоставлялся каждому налогоплательщику в отношении его доходов, облагаемых по ставке 13%, при условии что сумма дохода налогоплательщика с начала года не превысила 40 000 руб.

Стандартный вычет на ребенка увеличен

До появления Закона N 330-ФЗ стандартный налоговый вычет на ребенка предоставлялся в размере 1000 руб., пока доход налогоплательщика, облагаемый с начала года, не превысил 280 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Вычет, установленный этим подпунктом, предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Законодатели внесли изменения в указанный подпункт, увеличив размер стандартного налогового вычета, предоставленный за каждый месяц налогового периода лицам, на обеспечении которых находятся дети (см. таблицу).

Новый размер стандартного вычета на ребенка

Лица, в отношении которых предоставляется стандартный налоговый вычет	Размер вычета
	в период с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно	с 1 января 2012 г.
Первый ребенок	1400 руб.	1400 руб.
Второй ребенок	1400 руб.	1400 руб.
Третий и каждый последующий ребенок	3000 руб.	3000 руб.
Ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет	3000 руб.	3000 руб.
Ребенок - учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, интерн, студент в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы	3000 руб.	3000 руб.

В каком порядке определять очередность рождения детей, Закон N 330-ФЗ не уточняет. Нужно ли учитывать тех детей, на которых уже не предоставляются стандартные вычеты, поскольку они уже выросли? Придется ждать разъяснения от чиновников.

Льгота для усыновителей

До вступления в силу поправок, внесенных в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ Законом N 330-ФЗ, право на вычет имели:
- родители, супруга (супруг) родителя;
- опекун, попечитель;
- приемные родители, супруги (супруг) приемного родителя.
Причем единственным родителям, опекунам, попечителям, приемным родителям стандартный вычет предоставлялся в двойном размере.
После вступления в силу поправок стандартным налоговым вычетом смогут воспользоваться усыновители. На единственного усыновителя также будет распространяться право на удвоенный вычет.
Уменьшение налоговой базы усыновителя производится с месяца, в котором произошло усыновление, и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг возраста 18 лет, а в случае обучения ребенка - возраста 24 лет.
Поправки, внесенные в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, вступают в силу с даты официального опубликования Закона N 330-ФЗ и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. п. 2 и 3 ст. 5 Закона N 330-ФЗ).
Следовательно, еще в конце прошлого года налоговые агенты должны были пересчитать сумму стандартных налоговых вычетов, предоставленных налогоплательщикам с начала 2011 г.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются доходы налогоплательщика нарастающим итогом с начала года. На сумму стандартных вычетов уменьшаются доходы, облагаемые по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Пример 2. Иванова А.А. работает курьером в торговой организации. Ее ежемесячный оклад составляет 15 000 руб.
На иждивении Ивановой А.А. находятся четверо детей:
- сын Евгений, 1990 г. р., студент дневного отделения вуза;
- дочь Наталья, 1995 г. р., ученица 11 класса, ребенок-инвалид;
- сын Николай, 2000 г. р., ученик 6 класса;
- дочь Елена, 2007 г. р., воспитанница детского сада.
Величина доходов, начисленных Ивановой А.А. за период с января по октябрь, составила 150 000 руб. (15 000 руб. x 10 мес.).
С января 2011 г. сотруднице ежемесячно предоставлялись следующие стандартные вычеты:
- в размере 400 руб. ежемесячно в январе и феврале;
- в размере 1000 руб. на трех детей (Евгения, Николая, Елену);
- в размере 2000 руб. на Наталью, поскольку в отношении детей-инвалидов стандартный налоговый вычет предоставляется в двойном размере.
Сумма стандартных вычетов составила 50 800 руб. ((400 руб. x 2 мес.) + (1000 руб. x 3 чел. + 2000 руб. x 1 чел.) x 10 мес.).
Налоговая база по НДФЛ составила 99 200 руб. (150 000 - 50 800). Сумма НДФЛ, удержанная с доходов Ивановой А.А., составила 12 896 руб. (99 200 руб. x 13%).
Выдано на руки 137 104 руб. (150 000 - 12 896).
За ноябрь 2011 г. сотруднице была начислена заработная плата в размере 15 000 руб. и произведен перерасчет стандартных налоговых вычетов с учетом изменений, внесенных в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
При пересчете был сохранен вычет в размере 400 руб. (этот вычет отменяется только с 1 января 2012 г.). На детей были предоставлены следующие вычеты: на первого ребенка - 1000 руб., на второго ребенка-инвалида - 3000 руб., на третьего и четвертого ребенка - по 3000 руб.
Сумма доходов, начисленных работнице за период с января по ноябрь 2011 г., составила 165 000 руб. (15 000 руб. x 11 мес.).
Сумма стандартных вычетов составила 110 800 руб. ((400 руб. x 2 мес.) + (1000 руб. x 1 чел. + 3000 руб. x 3 чел.) x 11 мес.).
Налоговая база по НДФЛ с учетом пересчета составила 39 200 руб. (150 000 - 110 800). Сумма НДФЛ, начисленная с доходов, составила 5096 руб. (39 200 руб. x 13%). Излишне удержанная сумма НДФЛ составила 7800 руб. (12 896 - 5096).

Порядок возврата налоговым агентом излишне удержанного НДФЛ установлен п. 1 ст. 231 НК РФ.
В течение 10 рабочих дней со дня проведения перерасчета по НДФЛ работодатель должен уведомить работника о том, что с него был излишне удержан налог на доходы физических лиц.
Получив подобную информацию, работнику следует написать заявление о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ.
В течение трех месяцев со дня получения от работника заявления организация должна вернуть ему излишне удержанную сумму налога. Если организация нарушит этот срок, то ей придется начислить проценты за несвоевременный возврат излишне удержанного НДФЛ. Проценты рассчитываются исходя из ставки рефинансирования за каждый календарный день нарушения срока.
Обратите внимание: возврат НДФЛ осуществляется только в безналичном порядке, то есть организация должна перечислить сумму налога на счет работника в банке.

Списание "старых" долгов граждан

Законодатель предоставил налоговым органам возможность принимать решения о признании безнадежной к взысканию недоимки по налогам и сборам физических лиц, которая образовалась по состоянию на 1 января 2009 г., а также пеней и штрафов, начисленных на эту недоимку (п. 1 ст. 4 Закона N 330-ФЗ).
Речь идет о той задолженности, в отношении которой налоговая инспекция утратила возможность взыскания в связи с истечением срока, установленного:
- для направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов;
- подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам за счет имущества налогоплательщика;
- предъявления к исполнению исполнительного документа.
При этом ФНС России должна утвердить:
- перечень документов, на основании которых будет приниматься решение о признании задолженности безнадежной;
- порядок списания недоимки, пеней и штрафов, признанных безнадежными долгами.
Списание безнадежных долгов не распространяется на тех граждан, которые являются индивидуальными предпринимателями или занимаются частной практикой (п. 3 ст. 4 Закона N 330-ФЗ).

Декабрь 2011 г.

НДФЛ, Налоговые льготы