Налогообложение при переработке давальческого сырья

Рассмотрим порядок налогообложения операций у организации-переработчика в случае, если заказчик и переработчик находятся в рамках Таможенного союза.

Договор на переработку сырья может квалифицироваться как договор подряда. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

Полученное в переработку сырье учитывается на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по стоимости, указанной в сопроводительных документах заказчика. По мере отпуска давальческого сырья в переработку его стоимость списывается со счета 003.
Продукты переработки организация-переработчик может учитывать на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по стоимости, складывающейся из стоимости давальческого сырья, указанной в сопроводительных документах заказчика, и суммы затрат на переработку.
После подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ (услуг) по переработке организация-переработчик признает в учете выручку от выполнения работ (услуг), которая для нее является доходом по обычным видам деятельности.
Расходы, произведенные организацией в связи с выполнением работ по переработке давальческого сырья, соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, уменьшают выручку от реализации работ отчетного периода в порядке, установленном ст. 318 НК РФ.
В случае если заказчик и переработчик - российские организации, то база по НДС при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога.
При передаче готовой продукции заказчику переработчик выставляет счет-фактуру на стоимость услуг по переработке, определенную договором.
НДС на стоимость услуг по переработке давальческого сырья начисляется по ставке 18%, независимо от того, по какой ставке облагаются перерабатываемое сырье и произведенная продукция.
НДС, уплаченный при приобретении материалов, работ, услуг, использованных переработчиком при выполнении работ, может быть предъявлен к вычету при условии соответствия требованиям ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ.
Если заказчик находится на территории одного государства, а переработчик - на территории другого, то последствия иные. Рассмотрим ситуацию, когда заказчик и переработчик находятся в рамках Таможенного союза при вывозе сырья.
Единую таможенную территорию Таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, а также находящиеся за пределами территорий государств - членов Таможенного союза искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства - члены Таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией.
Работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, облагаются НДС в соответствии с нормами ст. 1 Протокола о порядке налогообложения при экспорте и импорте товаров.
При экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяется "нулевая" ставка НДС.
Последующий вывоз продуктов переработки на территорию другого государства не ограничивает применение рассмотренной нормы условием вывоза исключительно на территорию государства - члена Таможенного союза, в том числе государства - члена Таможенного союза, с территории которого ввозилось давальческое сырье, а предусматривает ее применение также и в случае вывоза продуктов переработки в государства, не являющиеся членами Таможенного союза (Письмо Минфина России от 22.10.2010 N ШС-37-3/13942).
Таким образом, независимо от того, куда будет вывозиться продукт переработки, реализация работ по переработке облагается по ставке 0%.
Однако пакет документов, подтверждающий право переработчика сырья на "нулевую" ставку, различается.
Для подтверждения "нулевой" ставки при вывозе продуктов переработки на территорию Таможенного союза необходимы:
- договор (контракт), заключенный между налогоплательщиками (плательщиками) государств - членов Таможенного союза;
- документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;
- документы, подтверждающие вывоз (ввоз) товаров;
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, с отметкой налогового органа об уплате (в оригинале или в копии, по усмотрению налоговых органов государств - членов Таможенного союза);
- иные документы, предусмотренные законодательством государств - членов Таможенного союза.
Для подтверждения "нулевой" ставки при вывозе продуктов переработки на территории третьих стран (не членов Таможенного союза):
- договор (контракт), заключенный между налогоплательщиками (плательщиками) государств - членов Таможенного союза;
- документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;
- документы, подтверждающие вывоз (ввоз) товаров;
- таможенная декларация, подтверждающая вывоз продуктов переработки давальческого сырья за пределы территории государств - членов Таможенного союза;
- иные документы, предусмотренные законодательством государств - членов Таможенного союза.
С 1 января 2011 г. применяются новая форма таможенной декларации (декларация на товары) и Инструкция по ее заполнению, утвержденные Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257.
Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья.

Организация налогового учета