Льготы по налогам: уплата процентов по ипотеке работодателем

Работодатели при желании и, естественно, наличии соответствующих возможностей могут помочь своим сотрудникам в решении квартирного вопроса, взяв на себя уплату процентов по ипотеке. Подобный порыв щедрости найдет свое отражение не только в сердцах благодарных работников, но и при расчетах с бюджетом по налогам и взносам. При этом не стоит упускать из виду, что льготы в данном случае - явление временное: кто в текущем году не успеет ими воспользоваться, тот, увы, опоздает.

Согласно п. 24.1 ст. 255 НК в составе расходов на оплату труда работодатель вправе учитывать в том числе суммы, направленные им на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения. Правда, воспользоваться данной "поблажкой" можно лишь в пределах 3 процентов РОТ. Проще говоря, по этому основанию снижение налогооблагаемой прибыли допускается только в строго ограниченных размерах.
Лимит на признание затрат при этом следует рассчитывать исходя из общих расходов на оплату труда, а не конкретного работника, которому компания содействует в решении жилищного вопроса. Данный вывод подтверждают и специалисты Министерства финансов РФ (Письма от 11 июня 2009 г. N 03-03-06/1/395 и от 17 ноября 2008 г. N 03-04-06-01/336).

Следует иметь ввиду, что сумма расходов на оплату труда в целях применения рассматриваемой льготы определяется исходя из перечня расходов, установленного ст. 255 Налогового кодекса. Следовательно, помимо заработной платы в нее включаются начисления стимулирующего, компенсационного характера, вознаграждения, надбавки, единовременные поощрительные начисления и другие расходы. Таким образом, итоговая величина совсем не обязательно должна совпадать с отражаемой в бухгалтерском учете по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Документальное сопровождение

Для признания в налоговом учете любые расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК). Какие именно бумаги при этом потребуются, весьма подробно разъяснили финансисты в Письме от 16 ноября 2009 г. N 03-03-06/2/225. Среди таковых должны оказаться:
- заявление работника на возмещение ему или непосредственно банку расходов по уплате процентов по договору займа;
- копия договора займа;
- копии квитанций, подтверждающих уплату работником процентов по договору займа, либо соглашение с работодателем о перечислении сумм возмещения непосредственно банку;
- расходно-кассовые ордера, платежные поручения, подтверждающие факт возмещения процентов работодателем;
- копия документа, подтверждающего целевой характер использования заемных средств ("на приобретение жилого помещения");
- трудовой или коллективный договор, содержащий условие о возмещении работнику этих расходов.
При этом необходимо учитывать, что снизить базу по налогу на прибыль на суммы возмещаемых сотруднику процентов удастся, только если фактические расходы по их уплате несет непосредственно работник, а, к примеру, не члены его семьи. Это правило следует непосредственно из формулировки п. 24.1 ст. 255 Налогового кодекса. Таким образом, если кредитный договор оформлен, допустим, на супругу или супруга, то воспользоваться льготой нельзя (Письмо Минфина России от 2 марта 2010 г. N 03-03-06/1/102). С другой стороны, в Письме от 2 июня 2010 г. N 03-04-06/6-108 финансисты пришли к выводу: оформление кредита на обоих супругов препятствием для этого не является. Причем даже не обязательно высчитывать ту часть процентов, которая приходится непосредственно на работника компании. Главное - чтобы он представил документы, подтверждающие, что именно он уплачивает проценты.
К слову сказать, в свете таких рассуждений финансистов проблемы с признанием затрат могут возникнуть и в том случае, если компания уплачивает проценты по кредиту сотрудника напрямую банку. Хотя непосредственно в отношении льготы по налогу на прибыль чиновники подобных высказываний не делали, такая логика прослеживается в разъяснениях, посвященных НДФЛ.

Налог на доходы физических лиц

Согласно п. 40 ст. 217 Налогового кодекса суммы, выплачиваемые работодателями сотрудникам на возмещение затрат по уплате процентов по ипотечным займам (кредитам), освобождаются от обложения НДФЛ. Правда, только при условии, что одновременно они учитываются при налогообложении прибыли. Проще говоря, сверхлимитные выплаты, не признаваемые расходами, облагаются "подоходным" налогом в общем порядке.
Кроме того, финансисты настаивают, что воспользоваться данной льготой по НДФЛ нельзя, если компания перечисляет средства на возмещение процентов не самому работнику, а непосредственно банку, с которым тот заключил договор. В этом случае, указывают они, речь идет уже не о возмещении фактически понесенных сотрудником затрат, а об оплате процентов в его интересах. Соответственно, руководствоваться в данной ситуации следует пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса. Такие рассуждения, в частности, приведены в Письме Минфина России от 29 декабря 2010 г. N 03-04-06/6-322. Стоит заметить при этом, что и в целях налогообложения прибыли не учитываются оплата товаров для личного потребления работника и иные аналогичные расходы в его интересах (п. 29 ст. 270 НК).
Вместе с тем в более ранних разъяснениях эксперты финансового ведомства не видели никакой проблемы в том, что работодатель перечисляет средства на возмещение процентов непосредственно кредитной организации. Главное, указывали они, чтобы это делалось в пользу работника (Письмо Минфина России от 17 ноября 2008 г. N 03-04-06-01/336). Однако теперь, видимо, подобную позицию придется отстаивать в суде.

Взносы во внебюджетные фонды

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) суммы, которые фирма или ИП выплачивает своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по ипотечным займам или кредитам, взносами во внебюджетные фонды не облагаются. Причем в этом случае какие-либо ограничения по сумме льготы не предусмотрены.
Единственное, на что обращали внимание в своих разъяснениях эксперты Минздравсоцразвития, льгота применима только в случае, когда сотрудником оформлен целевой кредит. Иными словами, если при заключении договора им было указано, что деньги привлекаются на потребительские цели, то суммы возмещения процентов по такому займу должны облагаться страховыми взносами в общем порядке. И даже тот факт, что на самом деле деньги пошли на приобретение жилья, ситуации не изменит (Письмо Минздравсоцразвития России от 13 августа 2010 г. N 2640-19).
Отметим также, что до введения страховых взносов на обязательные виды страхования, аналогичная льгота была предусмотрена в отношении ЕСН. Тогда специалисты Минфина высказывались в том духе, что для ее применения не имеет значения, каким образом возмещаются сотруднику проценты - непосредственно ему или напрямую банку (Письмо ведомства от 17 ноября 2008 г. N 03-04-06-01/336). Однако не исключено, что сейчас, по аналогии с НДФЛ, финансисты изменили бы свою точку зрения. Представители же Минздравсоцразвития разъяснений по этой проблеме пока не давали.

Проблема сроков

К сожалению, льготы, предусмотренные для работодателей, возмещающих сотрудникам проценты по ипотечным кредитам, носят лишь временный характер. Причем окончание срока их действия не за горами - 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 7 Закона от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ). По крайней мере, данное утверждение верно в том, что касается налога на прибыль и НДФЛ. Аналогичное правило было предусмотрено и в отношении ЕСН, однако таковой, как известно, заменили страховые взносы, при введении которых временные рамки, похоже, затерялись.
Напомним также, что рассматриваемые льготы вступили лишь с 1 января 2009 г. В связи с этим столичные налоговики в Письме УФНС России по г. Москве от 21 апреля 2009 г. N 16-15/038714 разъясняли, что в целях их применения дата заключения работником кредитного договора значения не имеет. Вместе с тем, указывали они, поскольку соответствующие нормы Налогового кодекса вступили в силу в 2009 г., применять их к отношениям, возникшим до этого года, нельзя. Напрашивается вывод, что распространяются эти льготы только на те суммы, которые идут на возмещение процентов, подлежащих уплате сотрудником в период с 1 января 2009 г. по 1 января 2012 г., дата же заключения самого кредитного договора значения действительно не имеет. Со следующего же года этот вопрос и вовсе потеряет актуальность.

Налоговые льготы