Налог на прибыль: расходы на оплату труда

Комментарий к письму Минфина России от 28.10.2010 г. № 03-03-06/1/671: Налог на прибыль - расходы на оплату труда

Организация гарантирует своему сотруднику некоторые нестандартные компенсации его затрат. К примеру, на обучение детей работника, оплату аренды квартиры, получение виз для работника и членов его семьи, транспортные расходы на путешествия работника с семьей и ряд других. Можно ли учесть такие затраты в расходах при исчислении налога на прибыль?

Организация гарантирует своему сотруднику некоторые нестандартные компенсации его затрат. К примеру, на обучение детей работника, оплату аренды квартиры, получение виз для работника и членов его семьи, транспортные расходы на путешествия работника с семьей и ряд других. Все эти обязательства закреплены в трудовом договоре с сотрудником. Имеет ли фирма право учесть данные компенсации в расходах при исчислении налога на прибыль в качестве расходов на оплату труда?
Специалисты финансового министерства, рассмотрев обращение организации, разъяснили правомерность признания тех или иных расходов (компенсаций). Приведем позицию финансистов отдельно в отношении расходов, которые можно учитывать в налоговой базе, и тех, на которые уменьшать доходы нельзя.

Учитывать нельзя

Известно, что ст. 255 Налогового кодекса РФ, предусматривающая расходы налогоплательщика на оплату труда, содержит открытый перечень таких затрат. При этом учитывать можно и непоименованные расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Одновременно, налоговое законодательство запрещает включать в налогооблагаемую базу некоторые расходы, которые прямо указаны в ст. 270 Налогового кодекса РФ. Так, п. 43 этой статьи с отсылкой на п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ предусматривает, что не учитываются расходы на обучение в части, относящейся к организации развлечений, отдыха или лечения. На основании этого финансисты делают вывод, что транспортные расходы, связанные с путешествиями сотрудников и членов их семей, доходы не уменьшают. Вернее было бы привести п. 29 ст. 270, на основании его нельзя включать в налогооблагаемую базу оплату путевок на лечение или отдых, оплату экскурсий или путешествий и тому подобное.
Сами виды затрат на обучение, принимаемые в расходы, составляют закрытый перечень (п. 3 ст. 264 НК РФ). Поэтому непоименованная в нем оплата обучения детей сотрудников в налогооблагаемой базе также не учитывается.

Под вопросом

Следующими расходами (компенсациями), которые вызвали сомнения у компании, являются расходы на страхование жилья сотрудников и социальное страхование работников за рубежом. Финансисты в опубликованном Письме не привели конкретной оценки по правомерности учета в расходах, уменьшающих доходы, таких затрат.
Взносы на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. ст. 255, 263 и 291 Налогового кодекса РФ, то есть относящихся к расходам на оплату труда, к расходам на имущественное страхование и к расходам банков, не учитываются в целях налогообложения (п. 6 ст. 270 НК РФ).
Статья 255 Кодекса включает такое добровольное страхование, как:
- добровольное пенсионное страхование;
- негосударственное пенсионное обеспечение;
- страхование жизни при условии выполнения установленных требований;
- добровольное личное медицинское страхование работников;
- добровольное личное страхование, предусматривающее выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
Поэтому расходы на социальное страхование сотрудников за рубежом, к примеру, на пенсионное или медицинское страхование можно признать в налогооблагаемой базе в качестве расходов на оплату труда. Разумеется, при условии обоснованности и документального подтверждения таких затрат.
Статья 263 Кодекса включает расходы по всем видам обязательного страхования и список видов добровольного имущественного страхования (добровольное страхование средств транспорта, грузов, основных средств производственного назначения и пр.). Все эти расходы относятся к имущественному страхованию и не могут учитываться как затраты на оплату труда.
Если предположить, что расходы по страхованию жилья сотрудников и социального страхования работников за рубежом можно отнести в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ к добровольному страхованию иного имущества, то и здесь вряд ли возможно включить такие расходы в налогооблагаемую базу. Данная норма направлена на иное имущество, которое используется налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с получением дохода, и никак не может быть распространена на страхование жилья сотрудников.
Таким образом, учесть расходы на страхование жилья сотрудников нельзя, потому что такие затраты не подпадают ни под одни страховые взносы, закрепленные в ст. ст. 255, 263 и 291 Налогового кодекса РФ. А при определении налоговой базы взносы на добровольное страхование, кроме указанных в этих статьях, не учитываются (п. 6 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Учитывать можно

Помимо выплат, связанных с оплатой и стимулированием труда, в пользу работников, к ним разрешено относить расходы, связанные с содержанием этих работников. Но только когда они предусмотрены нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
При рассмотрении вопроса о правомерности включения в налогооблагаемую базу оплаты аренды квартиры для проживания сотрудников специалисты финансового министерства отмечают, что неденежные выплаты в пользу работника не должны превышать установленный максимальный предел. Он составляет 20 процентов от начисленной месячной заработной платы сотрудника (ст. 131 Трудового кодекса РФ).
При этом финансисты приводят интересное мнение что считать начисленной заработной платой работника. Прежде всего это должна быть конкретная сумма денежных средств, которую сотрудник может потребовать в случае, если ему не произвели оплату. А это значит, что начисленная выплата должна складываться из установленного оклада (тарифа, вознаграждения по контракту), премий или бонусов, гарантированных трудовым соглашением или выплачиваемых согласно коллективному договору или иному локальному документу, иных выплат и компенсаций, закрепленных договором между сотрудником и фирмой.
Однако, по мнению редакции, оплату найма жилья не всегда можно признать выплатой заработной платы в неденежной форме. Если организация перечисляет денежные средства в жилищно-коммунальную службу (иному арендодателю жилья) в счет оплаты проживания сотрудника, то в этом случае для работника недополученная зарплата (невыплаченный доход) действительно является выплатой в неденежной форме. И тогда применение 20-процентного ограничения справедливо.
А если фирма производит компенсацию расходов сотрудника на аренду жилья путем дополнительного перечисления работнику денег к основной зарплате? В этом случае применение ст. 131 Трудового кодекса РФ неуместно, и компания имеет право учитывать в расходах всю сумму оплаты аренды квартиры для проживания сотрудника. Главное, чтобы такие выплаты были обоснованны и могли классифицироваться как осуществленные в целях деятельности, направленной на получение дохода.
И еще одни расходы рассмотрены в опубликованном Письме. Это расходы, возникшие с получением визы и разрешения на работу, которые выдают иностранному работнику.
Как отмечают финансисты, такие расходы, безусловно, должны быть обоснованными и также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Каких либо прямых запретов или ограничений по аналогичным затратам налоговое законодательство не содержит. Учесть такие затраты можно на основании п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ как другие виды расходов, произведенных в пользу работника, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором.

Налог на прибыль, Расходы