Для налогоплательщиков, применяющих традиционную "упрощенку" и УСН на основе патента, утверждены разные Книги учета доходов и расходов. Можно ли при совмещении спецрежимов ограничиться ведением лишь одной из них?
Такой спецрежим, как упрощенная система налогообложения на основе патента, применяется лишь к конкретным видам предпринимательской деятельности, перечисленным в п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса. Иными словами, аналогично "вмененке", его применение возможно наряду с иными режимами налогообложения: общей системой налогообложения, уплатой ЕНВД и, собственно, традиционной УСН. В частности, подтвердили это и столичные налоговики в Письме от 17 февраля 2010 г. N 20-14/4/016556@.
При этом как для фирм и предпринимателей, применяющих обычную УСН, так и для коммерсантов, получивших патент, Налоговым кодексом предусмотрена обязанность по ведению налогового учета доходов и расходов по форме, утверждаемой Министерством финансов (п. 12 ст. 346.25.1, ст. 346.24 НК). В свое время, до 1 января 2009 г., для ИП, перешедших на УСН на основе патента, отдельной формы предусмотрено не было. Учет финансовых показателей деятельности Минфин России предписывал им вести в Книге учета доходов и расходов, разработанной в целом для "упрощенцев" (Приказ Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н, Письмо Минфина России от 14 августа 2007 г. N 03-11-02/230). Впрочем, налоговый учет расходов патентщикам разрешалось не вести.
На сегодняшний день установлены отдельные Книги учета для традиционной и патентной УСН. Обе они утверждены Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н (далее - Приказ N 154н). И, как указали представители Федеральной налоговой службы в комментируемом Письме от 17 мая 2011 г. N АС-3-3/1754, индивидуальный предприниматель, совмещающий обычную "упрощенку" и ее патентную разновидность, обязан вести их обе, то есть по каждому основанию свою.
Навряд ли в данном случае уместно говорить об излишнем обременении коммерсантов учетными обязанностями. Налоговый учет доходов при патентной УСН ведется в целях соблюдения ограничения по доходам, установленного п. 2.2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса. На это указал Минфин России в Письме от 2 марта 2009 г. N 03-11-09/79. Собственно говоря, в Книге они в хронологическом порядке отражают лишь те хозяйственные операции, которые связаны с получением доходов. И хотя записи подлежат только доходы, которые учитываются при налогообложении на традиционной УСН, их учет в рассматриваемой ситуации ИП ведет вовсе не для исчисления налога. Как известно, с бюджетом в данном случае рассчитываются посредством оплаты стоимости патента. Более того, на основании п. 2.4 Порядка заполнения "патентной" Книги (также утв. Приказом N 154н) в ней отражаются лишь доходы от предпринимательской деятельности, указанной в патенте.
А вот для фирм и предпринимателей, применяющих обычную "упрощенку", Книга учета доходов и расходов служит как раз основой для исчисления налоговых обязательств перед бюджетом. Соответственно, доходам от патентной деятельности в ней делать нечего, что, собственно говоря, и подтвердили специалисты ФНС в комментируемом Письме.