Ошибки - неизбежный спутник любой деятельности, в том числе и учетной. В Положении по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н) названы следующие причины ошибок, касающиеся бухгалтерского учета:
- ненадлежащее применение законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных актов по бухгалтерскому учету;
- ненадлежащее применение учетной политики организации;
- неточности в вычислениях;
- неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности;
- ненадлежащее использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
- недобросовестные действия должностных лиц организации.
Налоговый учет в силу ст. 313 НК РФ - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Данный учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет указанного налога.
Указанные выше причины ошибок в бухгалтерском учете могут быть не только в налоговом учете, но во всей сфере налогообложения. Порядок исправления ошибок при налогообложении предусмотрен ст. 54 НК РФ. Зависит же он от периода совершения ошибки.
- В периоде совершения ошибок
Если период совершения ошибки известен, то применяются положения абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ. Согласно этой норме при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Следствием выявленных ошибок могут быть либо занижение, либо завышение сумм налога.
При обнаружении ошибок, приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненный ее вариант (п. 1 ст. 80 НК РФ, Письмо Минфина России от 02.04.2010 N 03-02-07/1-146). Порядок представления уточненной налоговой декларации в ИФНС России определен ст. 81 НК РФ.
Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается представленной в день подачи уточненной налоговой декларации.
Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока ее подачи, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если рассматриваемая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал:
- об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также
- ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо
- о назначении выездной налоговой проверки.
В большинстве же уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока ее подачи и срока уплаты налога. Налогоплательщик и в этом случае может быть освобожден от ответственности, если им помимо условий, приведенных при втором варианте представления уточненной декларации, будут уплачены недостающая сумма налога и соответствующие ей пени.
Налогоплательщик также освобождается от ответственности, если им представлена уточненная налоговая декларация после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.
Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (абз. 2 п. 5 ст. 81 НК РФ).
Таким образом, если выявленная ошибка привела к занижению налоговой базы и суммы налога, то налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию.
Пример 1. Организация в марте 2009 г. приобрела конвейер ленточный передвижной, который в том же месяце был введен в эксплуатацию. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость конвейера составила 2 160 000 руб., срок полезного использования - три года (36 месяцев). Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом, сумма ежемесячной амортизации - 60 000 руб. (2 160 000 руб. / 36 мес.).
С 1 мая 2010 г. на основании приказа руководителя основное средство в связи с приостановкой производства переведено на консервацию. Срок консервации - четыре месяца. За период консервации по данному оборудованию амортизацию продолжали начислять.
Организация выявила ошибку при оформлении налоговой декларации по налогу на имущество за 2010 г. 25 февраля ею были перечислены доплата по налогу на имущество за 2010 г., недоимки по авансовым платежам за первое полугодие и девять месяцев, а также пени, исчисленные с сумм недоимок.
Ставка рефинансирования Банка России в период просрочки платежа (30 июля - 25 февраля 2011 г.) составляла 7,75%.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Объекты, находящиеся на консервации, в бухгалтерском учете по-прежнему остаются основными средствами. Поэтому величины их остаточной стоимости, исчисленные в период консервации, учитываются при определении сумм авансовых платежей и налога на имущество, подлежащих уплате в бюджет. Поскольку срок консервации превышает три месяца, то амортизация по объекту не должна была начисляться (п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Следовательно, за период консервации с 1 мая по 31 августа по данному оборудованию ошибочно была начислена амортизация по 60 000 руб. ежемесячно, тем самым необоснованно была уменьшена остаточная стоимость объекта. А это, в свою очередь, привело к некорректному исчислению средней стоимости имущества за первое полугодие и девять месяцев. В бухгалтерском учете допущенная ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность) (п. 6 ПБУ 22/2010). Исходя из этого, 31 декабря осуществлено сторнирование сумм начисленной амортизации по конвейеру за май - август:
Дебет 20 Кредит 02
- 240 000 руб. (60 000 руб/мес. x 4 мес.) - сторнирована сумма
амортизации за период консервации конвейера.
Скорректировать же налоговые обязательства по налогу на имущество организация должна с того момента, когда была допущена ошибка, то есть с мая по август (Письмо ФНС России от 27.07.2009 N 3-2-09/150).
Данные по остаточной стоимости конвейера (ОС) для расчета авансовых платежей по налогу на имущество до и после исправления ошибки приведены в таблице 1.
Таблица 1
|
01.01 |
01.02 |
01.03 |
01.04 |
01.05 |
01.06 |
01.07 |
ОС до |
1 620 000 |
1 560 000 |
1 500 000 |
1 440 000 |
1 380 000 |
1 320 000 |
1 260 000 |
ОС после |
1 620 000 |
1 560 000 |
1 500 000 |
1 440 000 |
1 380 000 |
1 380 000 |
1 380 000 |
|
01.08 |
01.09 |
01.10 |
01.11 |
01.12 |
31.12 |
|
ОС до |
1 200 000 |
1 140 000 |
1 080 000 |
1 020 000 |
960 000 |
900 000 |
|
ОС после |
1 380 000 |
1 380 000 |
1 320 000 |
1 260 000 |
1 200 000 |
1 140 000 |
|
|
В представленных налоговых расчетах по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за первое полугодие и девять месяцев были указаны следующие данные:
- средняя стоимость имущества - 1 440 000 руб. ((1 620 000 + 1 560 000 + 1 500 000 + 1 440 000 + 1 380 000 + 1 320 000 + 1 260 000) : 7) и 1 350 000 руб. ((1 620 000 + 1 560 000 + 1 500 000 + 1 440 000 + 1 380 000 + 1 320 000 + 1 260 000 + 1 200 000 + 1 140 000 + 1 080 000) / 10);
- суммы авансовых платежей - 7920,00 руб. (1 440 000 руб. x 2,2% : 4) и 7425,00 руб. (1 350 000 руб. x 2,2% : 4).
После исправления ошибки средняя стоимость имущества за указанные отчетные периоды увеличилась соответственно:
- до 1 465 714,30 руб. ((1 620 000 + 1 560 000 + 1 500 000 + 1 440 000 + 1 380 000 + 1 380 000 + 1 380 000) / 7) и
- 1 434 000,00 руб. ((1 620 000 + 1 560 000 + 1 500 000 + 1 440 000 + 1 380 000 + 1 380 000 + 1 380 000 + 1 380 000 + 1 380 000 + 1 320 000) / 10).
Исходя из этого, организации надлежало уплатить авансовые платежи по налогу на имущество по итогам первого полугодия в сумме 8061,43 руб. (1 465 714,30 руб. x 2,2% : 4), за девять месяцев - 7887,00 руб. (1 525 714,29 руб. x 2,2% : 4).
Следовательно, в обоих отчетных периодах возникла недоимка по авансовому платежу - 141,43 руб. (8061,43 - 7920,00) и 462,00 руб. (7887,090 - 7425,00). Ее начисление по каждому отчетному периоду в бухгалтерском учете сопровождается следующей записью:
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество",
- 141,43 руб. (462,00 руб.) - доначислен авансовый платеж по налогу на имущество за первое полугодие (девять месяцев) 2010 г.
Данные суммы недоимок, а также начисленные на них пени 18,00 руб. (17,88 руб. (7,75% : 365 дн. x (141,43 руб. x 92 дн. + (141,43 + 462,00) x 118 дн.), где 92 и 118 - количество дней с 31 июля по 30 октября и с 31 октября по 25 февраля)) организация перечислила 25 февраля одновременно с уплатой налога на имущество за 2010 г. 5996,57 руб. (30 360,00 - 8415 - 8061,43 - 7887, где 30 360,00 руб. (1 794 000 руб. x 2,2%) - исчисленная сумма налога за 2010 г.; 1 794 000 руб. ((1 620 000 + 1 560 000 + 1 500 000 + 1 440 000 + 1 380 000 + 1 380 000 + 1 380 000 + 1 380 000 + 1 380 000 + 1 320 000 + 1 260 000 + 1 200 000 + 1 140 000) : 13) - среднегодовая стоимость имущества; 8415 руб. (1 530 000 x 2,2% : 4) - сумма авансового платежа за первый квартал; 1 530 000 руб. ((1 620 000 + 1 560 000 + 1 500 000 + 1 440 000) : 4) - средняя стоимость имущества за первый квартал):
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество",
- 17,88 руб. - начислены пени по недоимкам авансового платежа по налогу на имущество за первое полугодие и девять месяцев 2010 г.;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество",
- 5996,57 руб. - начислена подлежащая уплате сумма налога на имущество за 2010 г.;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество", Кредит 51
- 5997,00 руб. (141 руб., 462 руб.) - перечислены денежные средства в счет уплаты налога на имущество за 2010 г. (недоимок авансового платежа за первое полугодие и девять месяцев);
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество", Кредит 51
- 18 руб. - перечислены денежные средства в счет уплаты пеней.
Вместе с налоговой декларацией по налогу на имущество организаций за 2010 г. организацией были представлены уточненные налоговые расчеты по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за первое полугодие и девять месяцев.
При обнаружении ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). По мнению налоговых органов, в этом случае подача уточненной декларации не является обязательной. Хотя иногда налоговики придерживаются иного мнения. И их в этом случае поправляют уже судьи. Так, ФАС Северо-Кавказского округа отклонил довод инспекции об обязательном представлении уточненных деклараций для подтверждения переплаты. При этом судьи указали, что при обнаружении ошибок, не приводящих к занижению налога, подавать уточненную декларацию необязательно (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.02.2009 по делу N А53-9020/2008-С5-23).
Такую же позицию подтвердили и судьи ФАС Уральского округа в Постановлении от 02.07.2008 N Ф09-5218/07-С3.
О праве представления уточненной налоговой декларации в этом случае Минфин России напомнил в Письмах от 26.03.2010 N 03-02-07/1-130, от 16.10.2009 N 03-03-06/1/672.
Пример 2. Несколько изменим условие примера 1: срок консервации, согласно приказу руководителя организации, - три месяца. За период консервации по данному оборудованию амортизация не начислялась.
При подготовке данных для заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2010 г. при обращении еще раз к п. 23 ПБУ 6/01 было уточнено, что амортизация по объекту не начисляется, если срок консервации превышает три месяца. Поскольку объект находился на консервации ровно три месяца, то организация вправе была начислять амортизацию в эти месяцы.
В бухгалтерском учете допущенную ошибку организация исправляет дополнительным начислением 31 декабря суммы амортизации по конвейеру за май - июль:
Дебет 20 Кредит 02
- 180 000 руб. (60 000 руб/мес. x 3 мес.) - начислена сумма амортизации за период консервации конвейера.
Корректировка же налоговых обязательств по налогу на имущество осуществляется с момента, когда была допущена ошибка, - с мая по июль.
Данные по остаточной стоимости конвейера (ОС) для расчета авансовых платежей по налогу на имущество до и после исправления ошибки приведены в таблице 2.
Таблица 2
|
01.01 |
01.02 |
01.03 |
01.04 |
01.05 |
01.06 |
01.07 |
ОС до |
1 620 000 |
1 560 000 |
1 500 000 |
1 440 000 |
1 380 000 |
1 380 000 |
1 380 000 |
ОС после |
1 620 000 |
1 560 000 |
1 500 000 |
1 440 000 |
1 380 000 |
1 320 000 |
1 260 000 |
|
01.08 |
01.09 |
01.10 |
01.11 |
01.12 |
31.12 |
|
ОС до |
1 380 000 |
1 320 000 |
1 260 000 |
1 200 000 |
1 140 000 |
1 080 000 |
|
ОС после |
1 200 000 |
1 140 000 |
1 080 000 |
1 020 000 |
960 000 |
900 000 |
|
|
В представленных налоговых расчетах по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за первое полугодие и девять месяцев были указаны следующие данные:
- средняя стоимость имущества - 1 465 714,30 руб. ((1 620 000 + 1 560 000 + 1 500 000 + 1 440 000 + 1 380 000 + 1 380 000 + 1 380 000) / 7) и 1 422 000,00 руб. ((1 620 000 + 1 560 000 + 1 500 000 + 1 440 000 + 1 380 000 + 1 380 000 + 1 380 000 + 1 380 000 + 1 320 000 + 1 260 000) / 10);
- суммы авансовых платежей - 8061,43 руб. (1 465 714,30 руб. x 2,2% : 4) и 7821,00 руб. (1 422 000 руб. x 2,2% : 4).
После исправления ошибки средняя стоимость имущества за указанные отчетные периоды уменьшилась соответственно до 1 440 000 руб. ((1 620 000 + 1 560 000 + 1 500 000 + 1 440 000 + 1 380 000 + 1 320 000 + 1 260 000) : 7) и 1 350 000 руб. ((1 620 000 + 1 560 000 + 1 500 000 + 1 440 000 + 1 380 000 + 1 320 000 + 1 260 000 + 1 200 000 + 1140 000 + 1 080 000) : 10).
Исходя из этого, по итогам первого полугодия организации надлежало уплатить авансовый платеж по налогу на имущество в сумме 7920,00 руб. (1 440 000 руб. x 2,2% : 4), за девять месяцев - 7425,00 руб. (1 350 000,00 руб. x 2,2% : 4).
Следовательно, в обоих отчетных периодах возникла переплата по авансовому платежу - 141,43 руб. (8061,43 - 7920,00) и 396,00 руб. (7821,00 - 7425,00).
В обоих налоговых расчетах ошибка не привела к занижению суммы налога, подлежащей уплате. Поэтому налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в поданные налоговые расчеты за первое полугодие и девять месяцев 2010 г. и представить в налоговую инспекцию уточненные их варианты.
- В периоде обнаружения ошибки
Если период совершения ошибки неизвестен, то налогоплательщику надлежит обратиться к положениям абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ. Согласно этой норме при невозможности определить период совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
Обнаруженные суммы включаются в состав внереализационных доходов или расходов как доходы или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 и пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).
С первого взгляда кажется, что указанная норма на практике вряд ли применима, ведь налоги рассчитываются на основании документов, у которых есть дата. Следовательно, известен период ошибки (искажения).
Но судьи все же находят повод поддержать налогоплательщика, применившего данную норму. Случается это, когда происходит "обезличивание" объектов учета.
Так, судьи ФАС Поволжского округа посчитали действия налогоплательщика, который включил во внереализационные расходы рассматриваемого периода убытки прошлых налоговых периодов (за четыре предшествующих года), выявленные в этом отчетном периоде, уменьшив тем самым налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период, правомерными (Постановление ФАС Поволжского округа от 15.02.2007 по делу N А12-13348/06-С33).
Судьи ФАС Московского округа также поддержали налогоплательщика, который после проведения сверки с таможенными органами, по результатам которой были выявлены таможенные платежи (относящиеся к ввезенным материалам в предыдущие налоговые периоды), не отраженные в учете общества, и в этом же периоде на сумму долга скорректировал налоговые обязательства.
По мнению налоговиков, организация могла бы установить конкретный период возникновения права отнесения уплаченных таможенных платежей на расходы на основании актов сверки с таможенными органами и, следовательно, должна была подать уточненные налоговые декларации за эти периоды.
Аргументом же для принятия решения в пользу налогоплательщика для судей послужило то, что общество являлось производственной компанией, оборот материалов на складе которой за один месяц мог превышать 1 000 000 000 руб. При поступлении единицы МПЗ на склад она обезличивалась, учет материально-производственных запасов велся по средней себестоимости. При таких обстоятельствах невозможно выявить в учете пообъектно именно те материальные единицы, по которым таможенные платежи не были начислены, а тем более определить даты, когда каждая такая материальная единица была передана в производство, переработана и передана на склад в составе готовой продукции.
Судьи не нашли оснований для исключения налоговиками этих расходов из состава затрат, учитываемых при расчете налога на прибыль в рассматриваемом налоговом периоде (Постановление ФАС Московского округа от 05.02.2009 N КА-А40/13283-08).
Аналогичные суждения, на наш взгляд, допустимы при возникновении расходов, относящихся к операциям по реализации покупных товаров, учитываемых не по стоимости единицы товара (п. 3 ст. 268, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
С начала прошлого года в абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ законодателем внесено дополнение, предоставившее налогоплательщику право проведения перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Следовательно, налогоплательщик может сделать исправления ошибок, относящихся к прошлым отчетным (налоговым) периодам, в текущем налоговом периоде, если эти ошибки приводят к переплате налога в предыдущие отчетные (налоговые) периоды.
Ситуация, когда ошибка в прошлом налоговом периоде приводит к завышению налоговой базы и переплате налога, достаточно распространена: например, первичные документы, подтверждающие расходы при исчислении налога на прибыль, были получены после сдачи налоговой отчетности. При этом расходы экономически обоснованны и соответствуют критериям ст. 252 НК РФ. Таким образом, в текущем периоде выявлены расходы, относящиеся к прошлому налоговому периоду.
Поскольку в данном случае ошибки (искажения) при определении налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций, допущенные в прошлом периоде и выявленные в текущем, привели к излишней уплате налога, то перерасчет налоговой базы и суммы указанного налога может быть произведен за налоговый период, в котором выявлены ошибки (искажения) (Письма Минфина России от 12.05.2010 N 03-03-06/1/322, от 29.03.2010 N 03-02-07/1-131).
Пример 3. Дополним условие примера 2: во время консервации амортизация в налоговом учете по конвейеру не начислялась.
Если объект законсервирован на срок более трех месяцев, то основное средство в налоговом учете исключается из состава амортизируемого имущества (абз. 3 п. 3 ст. 256 НК РФ). Следовательно, по нему приостанавливается начисление амортизации.
Поскольку срок консервации приказом руководителя определен три месяца, то организация вправе в этот период продолжать начисление амортизации в налоговом учете. Данная ошибка была обнаружена в феврале 2011 г. при формировании данных для занесения в налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2010 г.
Доначисленная сумма амортизации по конвейеру за первые два месяца консервации (май - июнь), 120 000 руб. (60 000 руб/мес. x 2 мес.), уменьшает налоговую базу за первое полугодие. Следовательно, за этот отчетный период у налогоплательщика возникает излишняя переплата авансового платежа по налогу в сумме 24 000 руб. (120 000 руб. x 20%).
Доначисленные же суммы амортизации за оставшийся месяц консервации (август), 60 000 руб., уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль за девять месяцев. Поэтому и за данный отчетный период у налогоплательщика возникает излишняя переплата авансового платежа. С учетом же излишней переплаты за первое полугодие ее величина достигает 36 000 руб. (60 000 руб. x 20% + 24 000 руб.).
В обоих случаях ошибка не привела к занижению суммы налога, подлежащей уплате. Поэтому в общем случае налогоплательщик мог бы внести необходимые изменения в представленные налоговые декларации по налогу на прибыль за первое полугодие и девять месяцев и представить в налоговую инспекцию уточненные их варианты.
Введенное дополнение абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ позволяет организации учесть в расходах при исчислении налога на прибыль за 2010 г. дополнительно 180 000 руб. (60 000 руб/мес. x 3 мес.) в качестве амортизационных начислений. Эта сумма учитывается при заполнении строки 131 раздела "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" (Приложение N 2 к листу 02) налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 г. (форма декларации приведена в Приложении 1 к Приказу ФНС России 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@).
В этом случае нет необходимости вносить изменения в налоговые декларации по налогу на прибыль за первое полугодие и девять месяцев и представлять в налоговую инспекцию уточненные их варианты.
Вполне возможно, что налогоплательщик в текущем налоговом периоде обнаружит расходы, не учтенные в прошлом налоговом периоде, по итогам которого был получен убыток. Законодатель, принимая рассматриваемую норму абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, не сделал никаких оговорок. И логично было бы предположить, что введенное положение распространяется также и на указанный случай.
Однако Минфин России придерживается иного мнения. В Письме от 23.04.2010 N 03-02-07/1-188 финансисты констатировали, что перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), лишь:
- при невозможности определения периода совершения ошибок (искажений);
- когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
После чего они настоятельно порекомендовали налогоплательщикам, выявившим в текущем году расходы, не учтенные при расчете налоговой базы за предыдущий налоговый период, в котором организацией был получен убыток, осуществлять перерасчет налоговой базы и суммы налога в связи с выявлением неучтенных расходов в этом налоговом периоде.
Пример 4. В налоговом учете в 2010 г. расходы организации превзошли полученные доходы на 323 817 руб. В текущем году налогоплательщиком были получены документы, подтверждающие осуществление в четвертом квартале прошлого года расходов на сумму 49 328 руб.
Поскольку в прошлом году в налоговом учете был получен убыток, то, последовав рекомендациям чиновников, налогоплательщику дополнительную сумму расходов, 49 328 руб., надлежит учесть в расходах этого налогового периода. Следовательно, размер убытка за 2010 г. возрастет до 373 145 руб. (323 817 + 49 328).
Чтобы иметь возможность перенести на будущее этот размер убытка (п. п. 1 и 2 ст. 283 НК РФ), организации необходимо представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2010 г., в которой будет учтена сумма дополнительных расходов.
Окончание: Исправление ошибок в налогообложении