Индивидуальный предприниматель: Налоговые вычеты в декларации 3-НДФЛ

О деятельности за 2010 г. коммерсанты на общем режиме должны отчитываться, используя новый бланк декларации 3-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 25 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/654@). Нередко в течение года у бизнесмена возникает право на различные вычеты (стандартные, имущественные, социальные). Кроме того, с помощью 3-НДФЛ заявить свое право на тот или иной вычет могут обычные граждане (налогоплательщики). Рассмотрим порядок отражения вычетов в декларации.

Стандартные вычеты

Стандартный вычет предоставляется тем, кто получает доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов. Ни "вмененщики", ни "упрощенцы" данный вычет получить не могут. Минфин России в Письме от 5 октября 2009 г. N 03-04-05-01/722, рассматривая возможность получить стандартный вычет на детей предпринимателем, применяющим ЕНВД, указывает на то, что вычет ИП не предоставляется. Но если предприниматель получит дополнительный доход, не связанный с бизнесом, переведенным на спецрежим, и облагаемый НДФЛ, тогда он вправе рассчитывать на стандартный вычет.
В ныне отмененной форме 3-НДФЛ стандартные вычеты отражались на листе К1. В новой декларации лист Ж1 полностью повторяет старый лист К1.

Лист Ж1 состоит из двух частей. В первой указывается полученный доход нарастающим итогом: январь, январь - февраль, январь - март и т.д. (строки 010 - 120). Доходы показываются с учетом расходов коммерсанта. Затем нужно определить, сколько месяцев прошло до того, как доход превысил 40 тыс. руб. Месяц, когда доход составил ровно 40 тыс. руб., учитывается. Результат отражается в строке 130. Количество месяцев до лимита в 280 тыс. руб. (для вычета на детей) указывается в строке 140.
Во второй части листа Ж1 содержится перечень стандартных вычетов. Соответствующие величины указываются в строках 150 - 210. Итоговая сумма стандартных вычетов отражается в строке 220. Она будет одним из слагаемых общей суммы вычетов, которые отражаются в строке 040 разд. 1 декларации 3-НДФЛ.

Социальные вычеты

Социальные вычеты отражаются на листах Ж2 и Ж3. В прежней декларации этим вычетам были посвящены три листа: К2, К3, К4.
На листе Ж2 осуществляется расчет общей суммы социальных вычетов. Лист Ж3 предназначен для расчета вычета в части сумм, уплаченных по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенным с негосударственным пенсионным фондом или страховой организацией. То есть лист Ж2 - аналог листа К2 старой декларации (во многом лист повторяется).
На листе Ж3 обобщаются сведения, которые раньше разделялись на листах К3 и К4. На листе Ж3 указываются сведения о фонде или страховой организации (наименование, ИНН, КПП), реквизиты договора (дата, номер), сумма уплаченных страховых взносов. Отдельно показываются сведения о договорах, заключенных ИП в свою пользу и в пользу других лиц (супруга, родителей, детей-инвалидов). Если сведения не помещаются на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц листа Ж3. Итоговые данные в этом случае отражаются только на последней странице листа Ж3. Итоги переносятся на лист Ж2. Шпаргалка, куда что записывать, дана на бланке листа.
На листе Ж2 в отдельном блоке отражается сумма оказанной благотворительной помощи (строка 010), затраты на обучение детей по очной форме (строка 020). Напомним, вычет на обучение детей предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). В строке 020 указывается сумма с учетом данного лимита. Расходы по дорогостоящему лечению указываются в строке 030. Они принимаются к вычету в полной сумме, но учесть можно только стоимость медикаментов и услуг, включенных в Перечни, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201.
Сумма названных строк показывается в строке 040.
Вторая часть листа Ж2 посвящена вычетам, в отношении которых п. 2 ст. 219 Налогового кодекса установлены ограничения. Оплата своего обучения указывается в строке 050. В подтверждение этих затрат к декларации нужно приложить копии договора на обучение, акта приемки оказанных услуг и платежных документов, подтверждающих фактическую оплату обучения, и копию лицензии образовательного учреждения. Затраты на лечение, не попавшие в строку 030, заносятся в строку 060, взносы по договорам добровольного страхования - в строку 070, взносы по договорам пенсионного страхования указываются в строках 080 - 090. В строке 100 отражается сумма дополнительных взносов на страховую часть пенсии. Итог строк 050 - 100 следует вписать в строку 110. И третий блок - итоговый, где по строке 120 указывается общая сумма вычета.

Наша справка. Социальные вычеты бывают пяти видов (ст. 219 НК РФ):
- расходы на благотворительность, но не более 25 процентов от полученного за год дохода;
- плата за свое обучение и обучение своих детей;
- затраты на лечение, в том числе лечение супруга, родителей, детей, а также перечисленные взносы по договорам добровольного личного страхования;
- пенсионные взносы на негосударственное пенсионное страхование;
- дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Имущественные вычеты

Имущественные вычеты предоставляются при продаже имущества (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ), в случае выкупа у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд (пп. 1.1 п. 1 ст. 220 НК РФ), при строительстве или покупке жилья и земельных участков (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Наша справка. При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный вычет не предоставляется. Доход от продажи такого имущества НДФЛ не облагается и декларированию не подлежит (Письмо Минфина России от 15 апреля 2010 г. N 03-04-05/7-205). Исключение - продажа ценных бумаг, а также имущества, используемого в предпринимательской деятельности.

Первые два вида вычетов отражаются на листе Е. Здесь указываются доходы от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков (и долей в указанном имуществе), находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет. Суммы от продажи долей показываются отдельно. Этому виду вычетов посвящены п. п. 1.1 - 1.3. Напомним, что общий имущественный вычет при продаже жилья, участков и долей в них не должен превышать 1 млн руб.
Доходы от продажи иного имущества (не жилья), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, и соответствующий вычет отражаются в п. п. 2.1 - 2.2. Данный вычет не должен превышать 250 тыс. руб.
Вместо имущественного вычета в сумме, полученной от продажи имущества, можно воспользоваться вычетом в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на покупку этого имущества. Для этого вычета предусмотрены отдельные строки (1.4, 2.2).
В п. 3 листа Е рассчитывается имущественный вычет по доходам от изъятия имущества, пишется сумма дохода (п. 3.1.1) и вычета (п. 3.1.2). Общая сумма имущественных вычетов, отраженных на листе Е, записывается в п. 4.
Для третьего вида имущественных вычетов, предоставляемого при строительстве или покупке жилья и земельных участков, предназначен лист И. В первой части листа указываются сведения о приобретенной недвижимости или новом строительстве и данные о затратах на приобретение. Помимо адреса объекта, даты регистрации права собственности на жилье или участок, даты акта о передаче квартиры (комнаты или доли), нужно указать несколько кодов (код объекта, признак налогоплательщика, код вида собственности). В прежней форме 3-НДФЛ их не было.
Вторая часть листа И предназначена для расчета вычета. Сначала указывается сумма вычета, учтенная в прошлые налоговые периоды, определяется остаток вычета. При этом расходы на покупку и на уплату процентов по кредитам показываются отдельно. Затем указывается вычет, предоставленный налогоплательщику в отчетном году на основании уведомления, выданного инспекцией.
В п. 2.7 листа И нужно посчитать налоговую базу, облагаемую по ставке 13 процентов, уменьшенную на все возможные вычеты. Из показателя строки 010 разд. 1 декларации (там указывается общая сумма дохода, в том числе от предпринимательской деятельности, то есть доходы, показанные на листах А, Б, В) вычитаются доходы, не подлежащие налогообложению (п. 1.9 листа Г1), стандартные вычеты (п. 2.8 листа Ж1), социальные вычеты (п. 3 листа Ж2), все профессиональные вычеты (п. 3.2 листа В, п. 6 листа Д, п. 4 листа Е), расходы, принимаемые к вычету по операциям с ценными бумагами (п. 9.3 листа З), имущественный вычет по расходам на новое строительство или покупку жилья, а также по расходам на уплату процентов по целевым кредитам, предоставленный налоговым агентом (работодателем) на основании уведомления инспекции (п. п. 2.5 и 2.6 листа И).
В п. п. 2.10 и 2.11 указывается остаток вычета и остаток вычета по уплате процентов, которые будут перенесены на следующий налоговый период. Обратите внимание на соотношение показателей данного листа. Так, сумма значений п. п. 2.8 и 2.9 не должна превышать значение п. 2.7. А сумма значений п. п. 2.1, 2.5, 2.8 и 2.10 не должна превышать предельного размера вычета (2 млн руб.).

Налоги индивидуального предпринимателя, Налоговая декларация, НДФЛ