Индивидуальный предприниматель: налоговые проверки после прекращения деятельности ПБОЮЛ

Гражданин, зарегистрировавшись в качестве ПБОЮЛ не перестает быть гражданином. Такая "двойственность" на практике порождает множество вопросов, например: возможно ли проведение налоговой проверки после того, как он утратил статус ПБОЮЛ?
Напомним, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью лишь после государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ст. 23 ГК РФ) и, соответственно, со дня утраты такого статуса гражданин теряет право осуществлять предпринимательскую деятельность.

Для прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя "по собственному желанию" гражданин подает в регистрирующий орган (ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"):
- заявление;
- документ об уплате государственной пошлины;
- данные, подтверждающие представление в территориальный орган ПФР индивидуальных сведений (причем эти данные могут быть представлены по межведомственному запросу регистрирующего органа).
То есть о своем желании перестать быть ПБОЮЛ достаточно просто заявить.
Что до налоговых обязательств, то не все так просто.
Многие предприниматели наивно полагают, что после того, как они утратят предпринимательский статус, прекращаются и все их налоговые обязательства. Например, в отношении их не могут проводиться налоговые проверки - по аналогии с юридическими лицами.
Действительно, ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам - за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом (ст. 61 ГК РФ).
Согласно ст. 49 НК РФ обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества. Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленных законодательством РФ.
При этом одним из оснований для назначения выездной налоговой проверки является ликвидация юридического лица (п. 11 ст. 89 НК РФ), причем проверка проводится независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки.
Ликвидация организации - одно из оснований для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списания (пп. 1 п. 1 ст. 59 НК РФ).
Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ (ст. 44 НК РФ).
При ликвидации юридического лица:
- проводится выездная налоговая проверка;
- налоговый орган выставляет окончательные требования по уплате налогов и сборов;
- после проведения расчетов с бюджетом и ликвидации юридического лица обязанность по уплате налогов и сборов для ликвидированного юридического лица прекращается.
Таким образом, после внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации никаких налоговых проверок в отношении юридического лица не проводится.
Однако в отличие от фирмы предприниматель продолжает существовать.
НК РФ устанавливает, что обязанность по уплате налогов и сборов для физического лица прекращается (ст. 44 НК РФ):
- с уплатой налогов и сборов, либо
- со смертью физического лица - налогоплательщика, либо
- с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ.
Причем даже если бывший предприниматель умер (или объявлен умершим), то налоговые долги по транспортному, земельному налогам, а также НДФЛ погашаются наследниками в пределах стоимости наследственного имущества. Короче говоря, освободить от уплаты налогов может лишь смерть. Или объявление гражданина умершим. И то не всегда.
Еще один вариант - признание индивидуального предпринимателя банкротом.
Есть шанс добиться признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию, но лишь в части недоимки и задолженности, которая не погашена по причине недостаточности имущества должника (пп. 2 п. 1 ст. 59 НК РФ).
ПБОЮЛ, признанный банкротом, перестает быть должником по неуплаченным налогам и сборам.
После завершения расчетов с кредиторами индивидуальный предприниматель, признанный банкротом, освобождается от исполнения оставшихся обязательств, связанных с его предпринимательской деятельностью, и иных требований, предъявленных к исполнению и учтенных при признании его банкротом (п. 4 ст. 25 ГК РФ).
Причем после признания индивидуального предпринимателя банкротом он не может быть зарегистрирован в качестве ПБОЮЛ в течение года с момента признания его банкротом.
Итак, даже при прекращении статуса ПБОЮЛ обязанности по уплате налогов и сборов не прекращаются.
Этот вывод поддерживает и Конституционный Суд РФ. В Определении от 25.01.2007 N 95-О-О КС РФ указал, что налоговому контролю и привлечению к ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат как организации, так и физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов.
Налоговые органы вправе проводить налоговые проверки (пп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ). Они проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков (ст. 87 НК РФ). Налогоплательщиками же признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги (ст. 19 НК РФ).
Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иными актами законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 44 НК РФ).
Налоговый контроль в форме налоговых проверок, а также ответственность за налоговые правонарушения направлены на обеспечение исполнения обязанности по уплате налога или сбора, которая прекращается с ликвидацией организации, а в случае с физическим лицом - со смертью налогоплательщика либо с признанием его умершим (пп. 3 и 4 п. 3 ст. 44 НК РФ).
Так что утрата статуса предпринимателя - не основание для прекращения обязанности налогоплательщика по уплате налога (сбора).
Минфин России по этому поводу высказывался также не раз и вполне однозначно.
Налоговый кодекс РФ предусматривает основания, по которым обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается (п. 3 ст. 44 НК РФ). Утрата статуса ПБОЮЛ не указана в качестве основания прекращения обязанности налогоплательщика по уплате налога, более того, статус налогоплательщика сохраняется у физического лица и после прекращения им предпринимательской деятельности.
Статья 89 НК РФ не запрещает проведение выездных налоговых проверок физических лиц, прекративших деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей. Налоговые органы вправе осуществлять выездные налоговые проверки физических лиц, утративших статус индивидуального предпринимателя, за период их деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (Письмо Минфина России от 23.01.2012 N 03-02-08/6).
В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя у физического лица сохраняется обязанность представления налоговых деклараций за тот период, в котором оно осуществляло свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя (Письмо Минфина России от 06.04.2011 N 03-11-11/83).
Таким образом, суммы налогов (сборов), начисленные к уплате (уменьшению) по декларациям, представленным физическими лицами за налоговый период, в котором они осуществляли деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, должны быть отражены в информационных ресурсах налоговых органов (Письмо Минфина России от 03.08.2010 N 03-02-07/2-124).
Суммы налогов (сборов), начисленные к уплате (уменьшению) по декларациям, представленным физическими лицами за налоговый период, в котором они осуществляли деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, должны быть отражены в информационных ресурсах налоговых органов. Поэтому налоговыми органами не производится закрытие карточек "Расчеты с бюджетом" индивидуальных предпринимателей, прекративших свою деятельность, до завершения их расчетов с бюджетом и закрытия налоговых обязательств (Письмо ФНС России от 22.09.2010 N ШС-37-3/11731).
Итак, несмотря на то что после подачи заявления о снятии с учета в качестве ПБОЮЛ налоговый орган не проводит налоговую проверку в обязательном порядке (как при ликвидации юридического лица), это не означает, что обязательства по уплате налогов и подаче налоговых деклараций за период предпринимательской деятельности физическим лицом погашены.
Налоговые органы имеют право провести проверку периода, составляющего три календарных года, предшествующие году, в котором вынесено решение о проведении проверки (ст. 89 НК РФ). Налогоплательщики в свою очередь обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность:
- данных налогового учета;
- документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Август 2012 г.

Налоги индивидуального предпринимателя, Налоговые проверки