ЕНВД: Передача в аренду магазинов и павильонов

Комментарий к письму Минфина России от 26.04.2011 г. № 03-11-11/105 "ЕНВД: Передача в аренду магазинов и павильонов"

Система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное владение или пользование (пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ):
- торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов (крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты);

- объектов нестационарной торговой сети;
- объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
В запросе налогоплательщика речь идет о порядке налогообложения предпринимательской деятельности, связанной с передачей в аренду объектов торговли, имеющих торговые залы (магазины или павильоны).
Если в помещении, передаваемом в аренду, выделена площадь торгового зала, то такой торговый объект следует относить к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговый зал, то есть такой объект является магазином или павильоном (Письмо Минфина России от 14.04.2010 N 03-11-06/3/58).

Очевидно, что если среди подпадающих под применение ЕНВД видов деятельности по сдаче в аренду торговых мест не указано, что они располагаются в объектах стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, то сдача в аренду таких торговых мест не подпадает под ЕНВД.
Магазины и павильоны относятся именно к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы. Данная категория торговых объектов не упомянута среди подлежащих переводу на ЕНВД. Поэтому предпринимательская деятельность, связанная с передачей в аренду объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы, которые, соответственно, являются магазинами или павильонами, а также частей торговых залов, на уплату единого налога на вмененный доход не переводится (Письма Минфина России от 07.04.2011 N 03-11-11/85, от 21.03.2011 N 03-11-06/3/31).

Проще говоря, из положений пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ следует, что для применения специального режима налогообложения в виде ЕНВД при передаче в аренду торговых объектов необходимо наличие совокупности двух условий:
- в аренду должны передаваться торговые места,
- эти торговые места должны быть расположены в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
Отсутствие одного из указанных критериев исключает применение специального режима налогообложения в виде ЕНВД (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.09.2010 по делу N А05-21570/2009).

Позиция судебной практики

Интересна позиция суда, представленная в Постановлении ФАС Поволжского округа от 27.12.2010 по делу N А65-3090/2010, где рассмотрен вопрос правомерности применения ЕНВД в отношении деятельности по передаче в аренду части помещений торгового комплекса.
Судебные инстанции, исследовав представленные предпринимателем договоры аренды, технический паспорт, протоколы опроса и другие документы, установили, что принадлежащие предпринимателю на праве собственности помещения переданы в аренду для организации розничной торговли, а не для организации выставок, и пришли к обоснованному выводу о правомерном применении предпринимателем системы налогообложения в виде ЕНВД.
К тому же судом установлено, что переданные в аренду предпринимателем помещения нельзя отнести ни к категории магазина, так как они не оснащены подсобными и административно-бытовыми помещениями и не имеют помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, ни к категории павильона, так как отсутствует отдельный торговый зал. Следовательно, при расчете ЕНВД необходимо применять физический показатель "торговое место". Также и судьи приходят к выводу, что предпринимательская деятельность по передаче в аренду торгового места в торговом комплексе подпадает под действие системы налогообложения ЕНВД в Постановлении ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А41/1578-09. В нем указано, что предпринимателем сдавались в аренду торговые места, являющиеся конструктивно обособленными секциями, которые образованы путем деления общей площади торгового комплекса перегородками некапитального характера.
Таким образом, судом сделаны выводы, что в спорный период предприниматель осуществлял деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных в торговом комплексе, в связи с чем у него имелась обязанность по исчислению и уплате в бюджет по данному виду деятельности ЕНВД.

Розничная торговля, ЕНВД