ЕНВД: Учет раздельных площадей

Комментарий к письму Минфина России от 29.10.2010 г. № 03-11-11/285: ЕНВД - Учет раздельных площадей

Согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны, может переводиться на систему налогообложения в виде ЕНВД только в том случае, если площадь торгового зала не превышает 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.
Так, в ст. 346.27 НК РФ определено, что площадью торгового зала признается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

Однако зачастую у налогоплательщиков, уплачивающих ЕНВД, возникает вопрос, как учитывать площадь торгового зала, если налогоплательщик имеет, например, несколько отделов в одном магазине или несколько зданий, объединенных каким-либо конструктивным элементом. Как правило, в подобных помещениях имеются отдельные входы, за каждым отделом закреплены продавцы, установлены кассовые аппараты. На этот счет НК РФ не содержит никаких положений, оговаривающих порядок разграничения торговых площадей и критерии отнесения их к разным торговым объектам.
В общем понимании площадь торгового зала должна определяться на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К ним относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие:
- необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта;
- подтверждение права пользования данным объектом (Письмо Минфина России от 05.08.2010 N 03-11-06/3/117).
Таким образом, документами, на основании которых определяется площадь торгового зала, могут быть договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды помещения или его части, разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие.
Налоговая служба в данном вопросе придерживается мнения, что если для осуществления розничной торговли налогоплательщиком оформлено несколько отдельных правоустанавливающих документов на приобретенные торговые залы, в каждом из которых площадь торгового зала не превышает 150 кв. м, то магазины рассматриваются как отдельные объекты организации торговли и, соответственно, площадь торгового зала в целях применения гл. 26.3 НК РФ должна учитываться отдельно по каждому магазину.
Если оформлен один правоустанавливающий документ на все торговые залы, находящиеся по одному адресу, указанные площади рассматриваются как один объект организации торговли и для определения площади торгового зала в данном случае суммируется площадь всех торговых залов (Письмо УФНС России по МО от 27.02.2007 N 24-17/0179).
Минфин отмечает, что, если организацией арендуются два помещения в одном здании, даже несмотря на то, что аренда каждого помещения осуществляется на основании отдельного договора, для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД следует учитывать общую площадь торгового зала всех арендуемых помещений. И если общая площадь торгового зала арендуемых помещений превышает 150 кв. м, то организация не может применять ЕНВД.
Однако вместе с тем необходимо иметь в виду, что площади торговых залов учитываются раздельно в том случае, если в указанных объектах торговли установлены отдельные аппараты контрольно-кассовой техники (Письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-11-04/3/142).
В своих более поздних письмах Минфин считает, что для правильного расчета площади торгового зала недостаточно только правоустанавливающих документов. По его мнению, для определения площади торгового зала следует использовать договор аренды нежилого помещения и инвентаризационные документы, в том числе экспликацию, выданную бюро технической инвентаризации (Письмо Минфина России от 22.01.2008 N 03-11-05/10).
В Письме от 14 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/71 указывается, что если, согласно инвентаризационным документам, арендуемые организацией торговые залы, расположенные на разных этажах одного здания, относятся к одному объекту розничной торговли, имеющему торговый зал, например к магазину или павильону, то для целей исчисления единого налога на вмененный доход определяется общая площадь этих залов. Если арендуемые помещения относятся к разным объектам торговли, то при исчислении единого налога на вмененный доход площадь торгового зала учитывается отдельно по каждому объекту торговли.
Между тем Минфин также отмечает, что, если при конструктивной обособленности помещений в одном из них ведется обслуживание покупателей, а остальные являются подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, вторые не относятся к площади торгового зала и, соответственно, не учитываются при расчете налоговой базы ЕНВД.
Кроме того, если в многофункциональном комплексе административные, а также помещения торгово-бытового назначения, используемые под магазины, конструктивно обособлены и в каждом магазине ведется раздельный учет полученных доходов с применением ККТ, то ЕНВД может рассчитываться отдельно по каждому объекту розничной торговли при условии, что площадь торгового зала каждого магазина не превышает 150 кв. м (Письмо Минфина России от 17.04.2009 N 03-11-09/142).
Для исключения из расчета площади торгового зала конструктивная обособленность подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров, подготовки их к продаже от помещения, в котором производится обслуживание покупателей, еще раз подчеркивается в Письме Минфина России от 26 марта 2009 г. N 03-11-09/115.
В процессе разбирательств по вопросу определения размера торговых площадей суды, как правило, принимают во внимание все аспекты осуществления торговой деятельности и учитывают фактически используемую торговую площадь (Постановление ФАС Центрального округа от 12.08.2009).
Так, в одном из судебных разбирательств суд пришел к выводу, что тот факт, что на различные помещения объектов розничной торговли оформлен один технический паспорт и заключен один договор аренды, не дает оснований для суммирования торговых площадей, если каждый отдел расположен в обособленном помещении, имеющем самостоятельные подсобные помещения, имеет различный режим работы, отдельный штат работников, различный ассортимент (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.06.2008 N Ф04-2848/2008(4726-А67-29)).
Это подтверждается и более ранними выводами судов, где при вынесении решения во внимание принималось штатное расписание магазинов, из которого видно, что в каждом из них имеются заведующий, продавцы, грузчики, уборщики. Каждый из магазинов имеет свой режим работы. Кроме того, было установлено, что каждый из них имеет отдельный вход, осуществляет торговлю относящимися к разным группам товарами (продовольственные и непродовольственные товары) (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.06.2006 N Ф04-3328/2006(23297-А27-35)).
Помимо этого судом принимался во внимание даже тот факт, что в приложении к договору об охране объектов подразделениями вневедомственной охраны при органах внутренних дел разные магазины указаны как два объекта, а также у налогоплательщика имеются санитарно-гигиенические заключения о возможности эксплуатации, выданные отдельно на каждый из магазинов (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.10.2006 N Ф04-7105/2006(27674-А27-43)).
Таким образом, учитывая все факты, принимаемые во внимание ведомствами при разграничении торговых площадей разных объектов, а также судебные решения, сделаем вывод о том, что при наличии достаточных оснований считать торговые площади обособленными друг от друга можно применять режим ЕНВД в отношении каждого объекта розничной торговли. Главное, чтобы торговая площадь не превышала установленные НК РФ 150 кв. м.
Достаточными основаниями для разграничения торговых площадей при этом являются следующие причины:
- наличие в каждом помещении собственного аппарата ККТ;
- наличие между помещениями четких границ;
- отдельные входы;
- отдельные помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а также самостоятельные для каждого из отделов подсобные, складские, административно-бытовые помещения;
- торговля разными группами товаров;
- разный штат работников;
- различный режим работы;
- различные для каждого из объектов документы, выданные или заключенные с контролирующими, охранными и подобными учреждениями;
- ведение раздельного бухгалтерского учета.
При этом количество документов, которые оформлены на эти помещения, по мнению судов, не имеет значения.

ЕНВД